(2009/12/13更新)

・該機器原購置金額為$7,370,000，但貴公司開列$5,250,000之發票，則其間差額$2,120,000是否為「抵押借款」性質(亦即：貸款成數為該機器原購置金額之71.23%)

陳　審校91/12/28

Q122-5

－１同學回應：[911會三ＣAIS第3組](91/12/25)

Q1. 通常下列 4 個情況下的租賃通常被歸類為資本租賃：

1. 在租賃期滿時將資產的所有權轉讓給承租人；

2. 承租人具有購買資產的選擇權，其購買價格預計將顯著低於行使該選擇權之日的該資產的公允價值，並且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購買權；

3. 租賃期占了資產使用年限的大部分時間。資產的所有權最終可能發生轉移,也可能不發生轉移；以及

4. 在租賃開始日，租賃最低付款的現值實際上大於或等於租賃資產的公允價值減去出租人應收到的各種補助金和稅款減免後的淨額。資產的所有權最終可能發生轉移，也可能不發生轉移。

　租賃的分類也可以與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬於出租人或承租人的程度為依據的。風險包括由於生產能力的閒置、技術陳舊等因素可能造成的損失，以及因經濟條件發生變化而可能導致的收入的變動。報酬是指在資產的經濟使用年限中預期將得到的經營獲利，以及通過資產的升值或殘值的變現而獲得的利益。在一項租賃中，如果與資產所有權有關的全部風險與報酬實質上已發生轉移，該項租賃應歸類為資本租賃。這類租賃通常不能取消，但可以保證出租人收回其資本支出並另外獲取一筆投資收益。如果與所有權有關的全部風險與報酬並未發生實質上的轉移，則該項租賃應歸類為營業租賃。或者是租賃資產性質特殊，以致於如果不作較大調整，只有承租人才能使用。以下某一情形或幾種情形一起也能導致一項租賃歸類為資本租賃：如果承租人撤銷該租賃，而撤銷所導致的出租人的損失由承租人承擔；殘值的公允價值波動形成的利得或損失歸於承租人(例如，以相當於租賃結束時轉讓價額的絕大部分的金額返還租金)；承租人能夠以大大低於市場租價的租金繼續該租賃至第二個期間。

如以上所述，租期超過一年若要判定為資本租賃的話，則租賃物的經濟耐用年限的75％為一年，就可判為資本租賃。 而維修及服務費用由承租人或出租人認列，與資本租賃或是營業租賃無關，而是雙方在簽訂契約時的約定，只要雙方同意即可。

Q2.

承租人應當對資本租賃作如下披露：1.每類租入資產在資產負債表日的帳面原值、累計折舊及帳面淨值；2.資產負債表日後連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以後年度將支付的最低租賃付款額總額；3.未確認融資費用的餘額；4.分攤未確認融資費用所採用的方法。

除按《國際會計準則第32號－金融工具：披露和列報》的要求外，出租人應對資本租賃作如下披露：

1. 每類資產在資產負債表日的帳面總金額、累積折舊額、累計減值損失：
   ①當期在收益中確認的折舊費；②當期在收益確認的減值損失；③當期轉記收益的減值損失。

2. 在以下期間，以總額披露不可撤銷營業租賃下的未來最低租賃付款：
   ①不遲於一年；②遲於一年但不遲於五年；③遲於五年

3. 在收益中確認的或有租全總額；

4. 出租人重大租賃條款的一般說明。

承租人應當對重大的營業租賃作如下披露：

1. 資產負債表日後連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷營業租賃的最低租賃付款額；

2. 以後年度將支付的不可撤銷營業租賃的最低租賃付款額總額。

除按《國際會計準則第32號－金融工具：披露和列報》的要求外，出租人應對營業租賃作如下披露：

1. 就以下每個期間，披露不可撤銷營業租賃下未來最低租賃付款總額：
   ①不遲於一年；②遲於一年但不遲於五年；③遲於五年。

2. 資產負債表日根據不可撤銷轉租賃合約預期將收到的未來最低轉租賃付款總額；

3. 確認在當期收益中的租賃和轉租賃付款。按最低租賃付款額、或有租金額和轉租賃付款額單獨反映；

4. 包括（但不限於）以下方面的承租人重大租賃條款的一般說明
   ①確定或有租金付款額的基礎；②續租或購買選擇權及調整租金條款的存在及其期限；③租賃協議作出的限制，如對股利、新的債務和新的承租的限制。

除了以上可披露外，以下還有幾點可供參考：・出租人應按資產的性質，在其資產負債表上列示營業租賃資產。・出租人應當按資產的性質，將用作營業租賃的資產包括在資產負債表上的相關項目內。・出租人發生的初始直接費用，應當確認為當期費用。・對於營業租賃資產中的固定資產，應當採用出租人對類似應折舊資產通常所採用的折舊政策計提折舊；對於其他營業租賃資產，應當採用合理的方法進行攤銷。・或有租金應當在實際發生時確認為當期收入。・出租人應當披露每類租出資產在資產負債表日的帳面價值。

＊參考資料：中華會計網校，國際會計準則第17號--租賃會計，http://www.chinaacc.com/fagui/gjkjzz/20625142921.htm

陳　審校91/12/28

Q122-6

－１同學回應：[kelly120****@yahoo.com.tw](93/8/29)

a.採用租賃，而不直接購買，是為了能更靈活的運用資金，創造其他的收益來源，來提高每股盈餘。假設直接購買的折舊和租賃付出的租金相同，在損益表中，折舊與租金皆作為費用，可減少課稅所得，所以假設2者所得出的結果相同，唯一不同處即在於以租賃方式，有剩餘的錢做其他投資，而不是把大量資金，放在一個可能需要好幾年才能回本的機器上面，將有限資金做更有效的投資，對於獲利而言是有利的。

b.比較這兩個案例，紡織業是屬於傳統產業，而TFT-LCD是屬於高科技產業，傳統產業變動速度慢，所以以租賃方式取得資產使用權，對稅後淨利而言是有利，但對於LCD而言，短期租賃，在大量的需求下，出租人在看到市面上普遍缺貨的情況下，可能要求提前解約或者是在合約到期後，不再與承租人續約，造成生產廠商沒有機器可供生產而缺貨的窘境。

Q122-7

－１同學回應：[931會三C AIS 第 12 組](93/10/25)

如果租賃契約之兩造，同意租期未滿前解除租約，則租賃契約解除時，租賃雙方的權利與義務即告一個段落。《承租人與《出租人》之處理...

《釋例》木柵公司於86年初向景美公司承租一部機器，有關資料如下：

1. 租期四年，每年底支付租金$500,000，租期屆滿估計殘值為$375,000，保證殘值$125,000

2. 機器耐用年限五年,五年後殘值$25,000，採直線法計提折舊

3. 租賃開始日租賃物的公平市價為$1,763,750，也等於景美公司的購買成本

4. 出租人隱含利率為12%，非金融業最高於款率為10%

5. 應收租賃款收現可能性合理確定，也無不確定的未來成本

6. 87年解除契約時，租賃物的公平市價為$1,391,100

87年初經雙方同意解除契約，試作解約之分錄。［參考解答   －1　－2］

＊參考資料：

・林敦寧，李宏健（民77），中級會計學，下冊，初版，東華書局

・洪清和（民91），中級會計學，下冊，第七版，台北：智勝文化

陳　審校93/10/29

Q122-8

－１同學回應：933 CA [a73v0****@yahoo.com.tw](94/9/1)

預付租金應以其有效期間未經過部分，列為遞延費用，遞延費用在此的意義是：預先支付之租金餘額在特定時點(如：期末)尚未過期的部分。會計上「預付租金」此科目本身就是一種遞延費用的性質，它會隨著時間的經過，慢慢轉為租金費用。

 [ 釋例 ]這樣經過十二個月後，所有預付租金都會被轉為租金費用，因此，資產負債表中理所當然找不到「遞延費用」這個名詞，因為，租金費用未過期的部份是列在「預付租金」科目；而過期的部份則轉列為租金費用。至於，預付租金有效期間未經過部分要列為遞延費用的原因是因為會計上有所謂的期間假設，它是屬於至目前為止租金未到期的部份，仍具有為來經濟效益，屬於資產的性質，不能認作租金費用。因此，要列為遞延費用，必須等到真正發生時才能做為租金費用，由預付租金轉為租金費用。

＊參考資料：

・鄭丁旺，中級會計學，第八版

・營利事業所得稅查核準則(93.1.2)，全國法規資料庫－法規查詢庫

Q122-9

－１同學回應：[942會三C AIS第 4 組 ](95/4/7)

在稅務上：營利事業出租資產，其應收租賃款收現可能性能合理評估，且應由出租人負擔之未來成本無重大不確定性，且符合下列條件之一者，應採融資租賃。1. 租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。2. 承租人享有優惠承購權。3. 租賃期間達租賃法定耐用年數四分之三以上者。4. 租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值90%以上。營利事業出資資產負擔履約成本(指履行租賃合約應支付之成本，含租賃物之保險、修繕及稅捐等)者，計算租賃資產之現值時，該履約成本應從各期租金中減除，以其淨額作為計算現值之基礎。

在會計上：對於出租人而言，除上述四條件之一外，如符合下列兩條件，則為資本租賃： 1. 應收租賃款的收帳可能性能合理預估(亦即可以合理的預估壞帳)；2. 應由出租人負擔的未來成本，無重大的不確定性。若資本租賃不產生製造商或經銷商損益，亦即應收租賃款的現值(等於租賃資產的公平價值)等於出租人的成本或帳面金額者，稱為直接融資租賃。此種租賃出租人僅賺取利息，而無利潤，亦即出租人僅作融資的業務。

＊參考資料：

・鄭丁旺 (民94)，中級會計學，第八版，下冊

・陳寶欽、阮呂芳周、陳崑山(民94)，稅務會計，文笙書局

陳　審校95/4/7

Q122-10

根據題目提供的資訊我們無法判斷此公司的租賃合約是屬於融資租賃或者是營業租賃，所以分別就融資及營業租賃在稅法上的進項稅額可否扣抵銷項稅額的規定做探討：依據加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定：營業人購買自用乘人小汽車所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。另依據：

・財政部81/01/09台財稅第800771706號函，非融資租賃租用乘人小汽車者其進項稅額准予扣抵

・財政部75/04/15台財稅第7539634號函，租賃業以融資租賃方式租車予他人其進項稅額得予扣抵

結論：如租約是融資租賃不管是買斷或繼續租賃，進項稅額都不可以扣抵銷項，唯租約是營業租賃時，車子的買斷要回歸到營業稅法第19條，車型是自用小客車時，不能扣抵銷項稅額；車型如果是非自用小客車，則可扣抵銷項稅額。

＊參考資料：

・加值型及非加值型營業稅法(97.03.10公布)，立法院法律資料庫

・財政部賦稅署(民97)，稅法輯要，第一版，台北：國家書店

・財政部稅制委員會法令彙編釋示函令檢索系統，營業稅法93年版

Q122-11

－１同學回應：[981CA(G組) 9615****@scu.edu.tw](98/12/7)

1. 依我國財務會計準則公報第二號「租賃會計處理準則」，第2段定義租賃為「係指出租人以物租予承租人使用收益而收取租金之交易行為」；第4段說明「租賃分為營業租賃及資本租賃」。根據公報的定義及說明，可知公司於承租物所附加的裝潢並不符合租賃之定義；因為不符合租賃，就無須再進一步判斷是否為資本租賃亦或是營業租賃。故第一個問題的結論為：公司於承租物所附加的裝潢既然不列為租賃，所以不可以做為營業租賃。

2. 如第1項之說明，因承租公司於承租物所附加的裝潢不可以做為營業租賃，故已無第2項之問題。另補充說明「租賃改良－裝潢」資產科目，應按租約期間和該裝潢估計耐用年限較短者，做為分攤成本之年限；因為裝潢是加諸在承租物之上，承租公司對承租物只有使用權而未擁有所有權，故承租公司對於所列帳的「租賃改良－裝潢」資產也只有使用權，租約到期即屬出租人所有或承租公司應拆除回復租賃物的原狀。

＊參考資料：

・財務會計準則第 2 號公報－租賃會計處理準則(89.11.23修訂附錄)， 財團法人中華民國會計研究發展基金會

・Donald E. Kieso, Jerry J. Weygandt , Terry D. Warfield (2007), Intermediate Accounting, 12th edition, Wiley.

・John D. Bazley, Loren A. Nikolai, Jefferson P. Jones (2007), Intermediate Accounting, 10th edition, Thomson South-Western.

・Wild, John J., Ken W. Shaw, and Barbara Chiappetta (2009), Principles of Accounting, 19th Edition, McGraw-Hill.

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意  ......