(2009/12/24更新)

Q114-1

－１同學回應：[911會三ＣAIS第9組](91/9/25)

企業購買設備的時候，會考慮設備的使用效益與金額大小或重大性，而將購買設備的金額列為費用或將設備資本化。會計上將購買設備的會計處理方法分為二種：

․資本支出，如固定資產、未攤銷費用、無形資產、預付費用等資產科目；

․收益支出，如雜項購置、修繕費用、文具用品等費用科目。

列資本支出者應同時符合下二項要件，否則即應列為收益支出：
是否具有未來經濟效益？是否超過資本化之標準？

對於資本化的標準，以下的法規有相關的說明：

․商業會計法(第四十八條)：支出之效益及於以後各期者，列為資產。其效益僅及於當期或無效益者，列為費用或損失。數額較為鉅大之非常損失，不宜全部由本期負擔者，得分期負擔之。

․所得稅法(第三章 營利事業所得稅  第三節 營利事業所得額 第三十四條)：建築物、船舶、機械、工具、器具、及其他營業上之設備，因擴充換置、改良、修理之出，所增加之價值或效能非兩年內所能耗竭者，為資本之增加，不得列為費用或損失。

․營利事業所得稅查核準則(第七十七條之一)：營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超過二年，而支出金額不超過新臺幣六萬元者，得以其成本列為當年度費用。但整批購置大量器具，每件金額雖未超過新臺幣六萬元，其耐用年限超過二年者，仍應列作資本支出。

․證券發行人財務報告編製準則(第八條)：三、固定資產　為供營業上使用，且使用年限在一年以上，非以出售為目的之有形資產。固定資產中土地、折舊性資產及折耗性資產，應分別列示。固定資產應按照取得或建造時之成本入帳。但購買預售屋及以現金增資款購置固定資產之利息不得予以資本化。
已無使用價值之固定資產，應按其淨變現價值或帳面價值之較低者轉列其他資產；無淨變現價值者，應將成本與累積折舊沖銷，差額轉列損失。若耐用年限屆滿仍繼續使用者，並應就殘值繼續提列折舊。
承租資產之認列及表達，應依財務會計準則公報第二號規定辦理。承租之資產若屬營業租賃性質者，在租賃標的物上所為之改良，稱為租價權益改良，應列於固定資產項下。
固定資產應註明評價基礎，如經過重估者，應列明重估價日期及增減金額，並在資產負債表上將取得成本及重估增值分別列示。土地因重估增值所提列之土地增值稅準備，應列為長期負債。除土地外，固定資產應於估計使用或開採年限內，以合理而有系統之方法，按期提列折舊或折耗，並依其性質轉作各期費用或間接製造成本，不得間斷或減列。
固定資產之累計折舊或折耗，應列為固定資產之減項。
租賃權益改良應按其估計耐用年限或租賃期間之較短者，以合理而有系統之方法提列折舊，並依其性質轉作各期費用或間接製造成本，不得間斷或減列。
折舊性資產應註明折舊之計算方法。
固定資產有提供保證、抵押或設定典權等情形者，應予註明。
土地因特殊原因而暫以他人名義為所有權登記者，應附註揭露，並註明其保全措施。

＊參考資料：

․商業會計100問，http://www.moea.gov.tw/~meco/doc/ndoc/s3_p02_p03_p01.htm

․營利事業所得稅查核準則(94.12.30)，全國法規資料庫

․所得稅法(95.06.14)，立法院法律資料庫

․商業會計法(95.05.24)，立法院法律資料庫

․證券發行人財務報告編製準則(94.03.29)，全國法規資料庫

․中級會計學，有關固定資產(property, plant, and equipment)章節

審校91/9/26

Q114-2

－１同學回應：[922會三ＣAIS第 9 組](93/3/5)

建廠完成後至量產前的人工以及費用，我們先從會計上來討論：
我們先討論費用問題：對於是否要將該筆支出資本化，就涉及了「效益期間」問題，如果效益僅止於當期(例如文具、修理費等)，就應該給予費用化(收益支出)，如果效益不止於當期，就應該給予資本化(資本支出)，然後隨著效益期間加以分攤。
再說到人工方面：如果是研究發展而發生的人工成本，在會計上是直接全部列為費用的(研究發展成本)。至於是因為研究發展而產生出來的專利權，也只有因為申請專利的相關成本(申請登記費用)才能給予資本化。所以對於無形資產的開發研究成本，都是直接給予費用化的。
我們從稅法上面來討論該項費用的歸屬：
商業會計法第18條：...其效益僅及於當期或無效益者，列為費用或損失。
可見如果我們能夠明確的分出該項費用的效益期間，就可以清楚的分類是否要列為費用，或者列為資產，再遞延攤銷。而在
所得稅法34條：...如果效益非兩年能損耗者，就不能列為費用，要給予資本化。
所以在所得稅法上面，給予該項費用兩年的時間來決定是否要帳列為費用。

我們當然是希望可以把該項支出列為費用，這樣從稅務上來說就可以達到節稅的功效，但是負面的效果可能是當期的損益表很難看(如果這筆支出很龐大，淨利就會減少甚至為負數)，所以如果只是為了節税，相信還需要考慮其他效果。

所以在決定該項費用的歸屬，除了商業會計法的「當期效益」以及所得稅法給予的兩年期限作為劃分的法律規定之外，公司也應當適當的考慮財務狀況，來決定給予適當的認列分攤。
從資訊的角度去看這些費用：
隨著資訊的日新月異，電腦是可以幫助決策的一項利器。透過資訊系統，將資料電腦化之後，可避免人工處理時所可能發生的錯誤，提高正確而可靠的報表。也可增加速度、省去繁雜的分類，進而達到節省大量人工成本的可能性。
＊參考資料：商業會計法、所得稅法、中會課本(有關無形資產部分)

審校93/3/15

Q114-3