(2008/03/19更新)

Q113-1

編按：

　有關應收帳款及應收票據價值之認列，依據最新修正「證券發行人財務報告編製準則」部分條文 ( 發文日期：91/10/03發文字號：台財證六字第０九一０００五一二四號 )之規定，其中修正後條文第八條第一款第三目及第四目明定：「應收票據及應收帳款應按設算利率計算其公平價值，但一年期以內之應收票據及應收帳款，其公平價值與到期值差異不大且其交易量頻繁者，得不以公平價值評價。」

＊資料來源：財政部證期會-->公告訊息-->最新法令函釋公告...

陳專塗　91.10.6

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－３同學回應：[911會三ＣAIS第10組](91/10/6)

　首先很感謝這位同學能夠撥冗發表意見，但對於同學的所發表之聲明，似有不明確之處，本組就以下觀點再予以回應與澄清。

第一點：同學寫到 "應收帳款若一年內收現無須按面值入帳"，此段似為筆誤，而我們再為此定義。

根據美國會計原則委員會第21號意見書(1971)：[應收及應付款項之利息]規定，應收及應付款項應以現值入帳，認列折價或溢價，但因銷貨或進貨而發生之帳款(包括應收帳款及應付帳款)，在一年以內收現或清償者不在此限！

意即，除非是(a)銷貨或進貨而產生之應收帳款或票據，且(b)期限在一年以內者，才不須以現值入帳，改以面額直接入帳。換句話說，須同時符合這兩個定義下之應收帳款或票據才適用，未免同學尚有不解，茲舉例說明：

• 分期付款銷貨之應收帳款，須以現值入帳，其帳款雖來自正常營業活動(銷貨)，但因超過一年之期限，故仍須依現值帳。

• 買賣機器設備而來的(非正常營業動)應收票據，即使其期限在一年以內到期，仍須以現值入帳(設折溢價科目評價)。

第二點：同學又寫到 "但是若收現超過一年者，仍須按現值入帳。現值與應收帳款總額作"未實現利息收入"" 。此段語意似筆誤，應為：現值與應收帳款總額之差額，為未實現利息收入。

第三點：文章中之第二大段寫到 "唯有應收帳款收回時才能將未實現利息收入轉已實現利息收入" 。這似乎與會計觀念有所出入，通常未實現利息收入應於每年年底按利率轉為利息收入，即攤銷。如此應收帳款之帳面值，才會接近其到期值(總額)，而在收款時直接沖銷。

第四點：同學又提到 "唯有當債務人極有可能無法履行原放款合約規定之條件，或債權人無法收回所有到期的本利時，才應認列壞帳損失，損失金額以原帳面值(包含本金及應計利息)與新帳面值(預期未來現金流量按原放款利率之折現值)之差額衡量" 。本組對此有所不解，但若無誤，此段為應收票據之貼現折損，而非關實際壞帳之發生，可請詳閱鄭丁旺博士，中級會計(第七版)第六章－現金及應收款項6-3之(二)應收票據之評價，頁279。即有對這部分的說明。

以上即本組集思廣益之結果，百密仍有一疏，歡迎再次指教。謝謝！

陳專塗　審校91.10.7

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－２同學回應：s***** [s*****@ebtnet.net](91/9/26)

　關於AIS第十組的回答意見中，我想補充說明：首先，有個觀念必須先澄清：

• 應收帳款若一年內收現無須按面值入帳；但是若收現超過一年者，仍須按現值入帳。現值與應收帳款總額作"未實現利息收入"。

• 應收款項不管時間長短皆須按現值入帳，現值與應收帳款總額作"未實現利息收入"。

• "未實現利息收入"作為應收帳款/款項之減項。

有了這些基本概念後再看此問題或許會變的比較簡單。

　假如應收帳款真的有所謂的interest incom存在的話，應該寫成"未實現利息收入"來的更貼切；至於要不要沖轉，其實是不用的，因為未實現利息收入作為應收帳款的減項，唯有應收帳款收回時才能將未實現利息收入轉已實現利息收入，所以當應收帳款未收回時，自然不可能發生將未實現利息收入轉已實現的情況。

所以第十組的答覆中可能有一小部份須再商榷！

　你的問題中也有提到A/R is in doubt but not yet a bad debt write-off. 所以其實對債權人來說，只是A/R的收現性有疑慮，但卻未成壞帳轉銷的情形，所以債權人仍有要回本金和利息的權力，債權人應透過必要的司法程序爭取本身所應得的部分，不必先放棄或轉銷利息收入(第十組回答之部分) 。

　另外，假如Tracy誤將Notes Receivable打成A/R的話(因為這樣才有所謂的Interest Income產生)，此時的Notes Receivable 若是因為銷貨而產生，仍必須大於一年期以上，觀念同上。利息收入可不必沖轉，唯有當債務人極有可能無法履行原放款合約規定之條件，或債權人無法收回所有到期的本利時，才應認列壞帳損失，損失金額以原帳面值(包含本金及應計利息)與新帳面值(預期未來現金流量按原放款利率之折現值)之差額衡量。

　個人淺見，若有不是，祈不吝賜教為懇。

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－１同學回應：[911會三ＣAIS第10組](91/9/25)

看完你所提出的問題，很抱歉，我們無法清楚地了解你的題意，例如有關天數方面，所以回答有不詳之處請你見諒。

根據我們從課本中所學的，基本上FASB並無提到關於A/R計息的問題，不過我們根據你的疑慮，有下列兩點供你參考。

 一．應收款項分為兩種

1. Trade Receivable：Arise from the sale of the company's products or services to customers and generally comprise the majority of the total receivable balance. (即由主要營業活動所造成的應收款項) 。

2. Nontrade Receivable：Arise from transaction that not directly related to the sale of goods and service.(非營業活動產生的應收款項)。

　　而Trade Receivable因為通常都是一年之內到期，所以基本上用到期值入帳，也就是沒有Interest Income的問題；而Nontrade Receivable就必須依現值入帳，有設算計息的部分。

也有例外，在APB Option No.21中有規定：

Recording and reporting receivable at their present values, but the provisions do not apply to receivable arising from transactions with customer…in the normal course of business which are due in customary trade terms not exceeding approximately one year. Consequently most trade receivables are recorded initially at their maturity values and not at their present value.

二．你的問題中也有提到A/R is in doubt but not yet a bad debt write-off.所以其實對債權人來說，只是A/R的收現性有疑慮，但卻未成壞帳轉銷的情形，所以債權人仍有要回本金和利息的權力，債權人應透過必要的司法程序爭取本身所應得的部分，不必先放棄或轉銷利息收入。

＊若仍有不解，可參閱市面上之中級會計課本(應收帳款部分章節)。

陳專塗　審校91.9.25

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意  ......