(2009/12/04更新)

Q061-1

３－網友回應：bertha.lee@msa.hinet.net](94/5/21)

關於借款回存：營造業在資金的運用上通常在標到一個工程後，會向銀行請求履約保證(銀行在融資期限內給的額度)，銀行在履約保證期限內會向營造公司收取保證金額手續費(視公司與銀行交情手續費比率不定)，且會要求公司回存保證金額(我所碰到的CASE至少為三成)，依合約所定完工比率退回回存金額，由於這部份屬於限制性資產不可動用，因此都會列在其他資產項下。

編按：相關問題請參見 Q091:營建業收入及成本會計

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２－同學回應：曾同學 [u850****@mail2.scu.edu.tw](92/1/9)

　借款回存(Compensating Balance)：

a. 又稱為補償性存款、補償性餘額。

b. 企業向銀行借款時，銀行往往要求將借款金額之一部分存在該銀行，不得動用這筆錢。

c. 但其實是真實利息負擔增加。例如：甲向A銀行借2,000萬元，約定利率8％；甲向B銀行借2,300萬元，但須回存300萬元，貸放利率8％，定期存款年利率2.5％，則存放利率：(23,000,000*8％－3,000,000*2.5％)／20,000,000＝8.825％。

d. 若所借款項屬短期借款，則借款回存列為流動資產；若所借款項屬長期借款，則應列為投資或其他資產。

e. 非依法所作之借款回存仍可包含於現金中，但應附註說明。

＊參考資料：

・林蕙真，「現金與應收款項」，第七章

・東森新聞報，「中小企業貸款利率太高 立委要求降為5％以下」，91.8.30

１－同學回應：[892會三ＣAIS第5組](90/3/12)

　「借款回存」乃是指企業向銀行借款時，銀行要求需存回銀行，而不能動用的部分。不過這是指在美國的情形。由於我國財政部明令禁止銀行要求客戶借款回存，故借款回存在我國係屬於違規情事，銀行亦不敢公開承認有借款回存。但如果借款屬於私人契約行為，而雙方當事人也均同意借款回存，其契約並非當然無效，只是銀行要冒被糾正或處分的風險而已。故沒有相關的分錄。

　此外，關於借款回存在財務報表上的表達。若所借款項係屬於短期負債，則應該列示在流動資產內的現金與約當現金項目之間；若所借款項屬於長期負債，則應該列為非流動資產內的長期投資。

＊參考資料：鄭丁旺(1997.8)， 中級會計學，上冊，(第六版)，頁202。

Q061-2

１－同學回應：[921會三CAIS第 1 組](92/12/18)

在決定借貸前，應先考慮是否可從公司內部籌措資金，例如：減少流動資產和固定資產，又或增加股本等。

透過減少流動資產籌資：現金、有價證券、應收帳款、存貨、預繳開支、對外貸款
透過減少固定資產籌資：房地產、機器及設備、附屬機構及其他業務投資
透過增加負債籌資：貿易債權人、稅項、短期借款
透過增加股本籌資：延遲派發利潤、增加股本、收入票據、債券、優先股

＜企業融資的種類＞依時間長短可分：

短期運轉融資：每一企業累計不得超過二千萬元，憑票據、信用狀辦理者，每筆融資最長以一百八十天為限；其他週轉融資最長以一年為限

中期運轉融資：每一企業累計不得超過二千萬元，最長以五年為限，並約定自貸放日後按月或按季分期平均攤還。但如果申辦融資的企業是憑工程合約辦理者，不受分期攤還方式限制。

資本性支出融資：每一計畫貸款額度視企業財務狀況核定，最高不得超過該計畫成本的八○％。每一企業融資額度總計不得超過六千萬元。貸款期限最長不得超過七年，寬限期最長二年。惟企業提供廠房及土地等不動產為擔保品的資本性支出融資，其借款期限得不受七年之限制，由承貸行庫視個案決定。

＜各融資工具的優缺點＞ 依公司發展階段，比較若干融資工具的優缺點 -1 -2

＊參考資料：

・香港貿易發展局→中小企業→如何向銀行籌措貿易融資

・92.10.13修正「金融機構辦理傳統產業專案貸款暨信用保證專案作業簡則」

・科技公司募集資金之道，管理雜誌，第339期，2002年9月，哈佛企管網

陳　審校92/12/19

Q061-3

１－同學回應：[933 CA第 8 組](94/7/23)

公司向銀行借款1,000萬，兩年期，分24期每月攤還本金以及利息，依會計準則來說，開出的票據一年內到期者屬於短期負債，超過一年者，則屬長期負債。在處理這類的case，會計師通常為方便起見，避免發生不必要的錯誤發生，都會將這筆款項歸於短期負債；在國稅局方面，因為這筆負債是分兩年期清還，雖已超過一年，但是國稅局在此方面要求較不嚴格，雖超過一年，但未達三年，所以可以算是短期的借款，而所開的票據亦可屬於短期票據。

假設2005/1/1借款，於之後每月月底分24期平均償還本金及利息，以下為此票據的攤銷表以及分錄：

2005/1/1

　　Cash　　　　　　　　　　　　10,000,000

　　　Notes Payable　　　　　　　　　　　　　10,000,000

2005/1/31

　　Interest Expense　　　　　　　　　  47,917

　　Notes Payable　　　　　　　　　    368,750

　　　Cash　　　　　　　　　　　　　　　　　 416,667

2005.02~2006.12每月月底分錄，借貸方科目同上，各借貸金額請參考攤銷表。

＊參考資料：Keiso, 中級會計學