(2012/12/02更新)

Q147-1

－１同學回應：[912會三ＡAIS第12組](92/5/10)

短期投資之定義：短期投資又稱為「臨時投資」，係一種流動資產。所謂短期投資，通常係指投資於公債、公司債、商業票據、可轉讓存單、股票等，而符合下列條件：（1）具有變現性；（2）不以控制被投資公司或與其建立業務關係為目的；（3）管理當局不意圖持有投資一年或一營業週期（以較長者為準）。證券交易法第一百五十條（有價證券之買賣場所及例外）

上市有價證券之買賣，應於證券交易所開設之有價證券集中交易市場為之。但左列各款不在此限：一、政府所發行債券之買賣 。二、基於法律規定所生之效力，不能經由有價證券集中交易市場之買賣而取得或喪失證券所有權者。三、私人間之直接讓售，其數量不超過該證券一個成交單位;前後兩次之讓售行為，相隔不少於三個月者。四、其他符合主管機關所定事項者。根據證券交易法第一百五十條，短期投資處分之相關損益認列以交易數量作區分：若交易數量不超過一個成交單位，則直接以有價證券處理以下三種情形；若交易數量超過一個成交單位則將有價證券轉換成現金後，再處理損益。 [ 變現之會計處理 ]  [ 直接讓售之會計處理 ]

實際上交易數量皆會超過一個成交單位，所以通常會先變現再做其他處理。　

＊參考資料：

・鄭丁旺 (民94)，中級會計學，第八版，第12章

・證券交易法(93.05.30公布)，立法院法律資料庫

Q147-2

－１同學回應：[933 CA第 10 組](94/8/29)

除權息；上市公司以股票股利分配給股東，也就是公司的盈餘轉為增資或進行配股時，就要對股價進行除權。上市公司將盈餘以現金分配給股東，股價就要除息。除權息是將公司股權或現金分配予股東，因其權利已分配至股東，故其每股市價亦隨之下降。

假設此例若視為短期的投資... -1　-2

若是此為長期的投資，其處理方式也類似短期投資；唯短期投資之債券折溢價不攤銷到利息收入，因為債券持有的期間短，不列示攤銷的利息收入不會產生重要的影響。長期投資任何債券的折溢價應按債券的剩餘期間攤銷到利息收入內。

＊參考資料：

・股票除權的意思，建華證券

・财经名词解释：除权，财经纵横_新浪网

・淡江大學會計學教學研究會編譯(民91)，Accounting Principles，第六版，台灣西書

Q147-3

－４同學回應：[u160****@scu.edu.tw](95/9/12)

一、短期證券投資之會計處理：

1. 取得成本之決定 取得成本係指：證券之購買價格，及交易成本。交易成本包含交易稅、規費及經紀商之手續費等。2. 持有期間收入之認列：於持有期間收到現金股利應認列股利收入，但由於我國現金股利皆於公司獲取盈餘之下一年度發放，因而投資年度所收到之現金股利，乃為投資以前年度的盈餘分配，應視為清算股利，作為投資之減少，而不認列 為收入。若收到股票股利，則不認列收入，而應於除權日註記增加之股數，並按收到股票股利後之股數重新計算每股成本。3. 依據我國財會準則公報第一號之規定，係按「成本與市價孰低法」評價，故不認列市價高於成本之未實現利益。成本與市價比較時，應以短期投資之總 成本與總市價比較。4. 當總市價低於總成本時，應即認列「短期投資未實現跌價損失」視為當期營業外費用，並設置「短期投資備抵跌價」作為短期投資之減項。5. 後期市價若有回升，則在「短期投資備抵跌價」餘額範圍內沖轉之，並認列「短期投資未實現市價回升利益」，視為營業外收入。6. 每個會計期間結束時，均應以當時短期投資之總成本與總市價比較，決定期末「短期投資備抵跌價」應有之餘額，並做必要之調整分錄。7.  出售短期證券投資時，應就淨售價與投資成本之差額認列「處分短期投資利益（損失）」，不考慮「備抵跌價」。

二、相關之交易分錄 [ 參考解答 ]

三、所以84年度股利收入為＄6,000；84.8.1短期投資處分損失＄1,878

＊參考資料：林蕙真(民93)，中級會計學新論(下)，第三版，CH16投資，台北：証業

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－３同學回應：[karencl****@yahoo.com.tw](95/9/7)

[ 參考解答 ]

＊參考資料：

・何謂7、34、35號公報(94.02.03)，日盛投信理財網

・林蕙真(民93)，中級會計學新論(下)，第三版，CH16投資，台北：証業

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－２同學回應：[ser****@ckb.com.tw](95/9/6)

[ 參考解答 ]

＊參考資料：鄭丁旺 (民94)，中級會計學，第八版，下冊

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－１同學回應：[chicklin****@yahoo.com.tw](95/9/6)

參考解答－１　２

Q147-4

－１同學回應：[951CAs第 11 組] (96/1/2)

問題一：公司法第13條規定：公司不得為他公司無限責任股東或合夥事業之合夥人；如為他公司有限責任股東時，其所有投資總額除以投資為專業或公司章程另有規定或經依左列各款規定，取得股東同意或股東會決議者外，不得超過本公司實收股本百分之四十。有限公司經全體股東同意，可以去投資股票市場。

問題二：

＊參考資料：公司法(95.02.03公布)，立法院法律資料庫

Q147-5

・黃麗華，高職商業群95新課程會計學『投資』單元教材之探討，松商學報，第八期

・債券投資之會計處理方法.pdf (Prepared by: Yung-Ming Hsieh)

－１同學回應：[962s CA第 7 組 ](97/3/26)

不需要攤銷。經常交易證券以公平價值報導，而未實現持有損益則列入淨利中，任何折溢價均不採分期攤銷。財務會計準則公報第34號，規定以公平價值衡量金融資產。

＊參考資料：

・財務會計準則第 34 號公報－金融商品之會計處理準則(94.09.22修訂)， 財團法人中華民國會計研究發展基金會

・鄭丁旺 (民96)，中級會計學，第九版，第17章，台北：宜増文具印刷品行。

Q147-6

－１同學回應：[1011 AIS第 3 組 ](101/10/29)

當公司融資購買股票時，其會計處理是按照一般資產及負債認列，但需附註揭露。IFRS及IAS關於股權投資的規定整理如下：

 •權益投資分為兩類：(1) 交易目的：凡經常買進賣出的金融資產、屬於經常買進賣出的一組金融資產的一部份，及未被指定為避險工具的所有衍生工具，均應列入交易目的的金融資產，並按公允價值衡量，且未變現損益列入當期損益。(2) 非交易目的：企業並非交易目的持有權益證券投資，可於原始認列時選擇按公允價值衡量，且未變現損益得計入當期損益或其他綜合損益，決定後不得變更。

 •證券投資會計處理： 依照持有比例的不同，有下列三種方式 ①持有股份低於20%，無重大影響力－公允價值法； ②持有股份20%∼50%，有重大影響力－權益法； ③持有股份大於50%，有控制能力－合併報表。 當股價下跌，使得維持擔保率低於120%時，證券商會要求投資人補繳差額，如果投資人未於兩日內補繳差額而使擔保維持率繼續低於120%以下，證券商會強制處分投資人所有的股票。關於追繳價的部分，我們這組認為要認列或有負債。

 •或有負債(Contingent Liability)： 因過去事件所產生之可能義務，其存在與否有賴於一個以上不確定未來事件之發生或不發聲來證實，而該不確定未來事件係不能完全由企業所控制。或有負債的認列：可能性大於50%：認列負債；可能性在5%~50%：附註揭露；可能性小於5%時：不必附註揭露。依照本題，企業依照經濟環境、產業前景、股市情況等，評估其投資狀況，決定是否認列為負債，如果認列負債，等到維持率低於120%時，證券商通知補繳後，再將負債轉為其他費用。

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意  ......