(2010/10/21更新)

Q177-1

－１同學回應：[922會三ＣAIS第 10 組](93/3/30)

「應付股利」：公司董事會宣告支付股東股利，產生出的流動負債。
1. 已宣告未發放之現金股利，盈餘分配的處理方式如下：

公司法：商業的盈餘分配依公司法規定依序應在完納稅捐彌補已往年度虧損提列法定公積百分之十後，如尚有盈餘才可依章程規定分配給股東，就是所謂的股息或紅利。
稅法：根據財政部的函釋，依照所得稅法施行細則第八十二條第二項規定，公司之應付股利，於股東會決議分配盈餘之日(即宣告日)起，六個月內尚未給付者，視同給付。並應依所得稅法第八十八條辦理扣繳所得稅款。以後如因股東請求權已超過時效而消滅者，得轉列資本公積，無需列為公司之其他收入課稅。
會計：依法上述股息或紅利係屬盈餘分配，非商業營業上之支出，故商業會計法第六十四條已明確規定：「商業盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費用或損失」。

 [ 會計處理 ] 不論係就會計或法律觀點，盈餘分配均非屬費用，亦不影響當期損益。

2.未發放之股票股利(應付股票股利)非為負債，應列為股東權益(股本)之加項 [ 會計處理 ]

3.積欠之特別股股利，非為負債：股利要經董事會宣告及股東會確認，公司才有支付的義務(也才能支付)。如果當年沒有宣告股利，即使是累積特別股的股利，公司也沒有支付的義務，所以不造成公司的負債，但是該給而沒給的(累積特別股)股利累積未宣告，以後年度有宣告發放股利時，累積未發的股利要先發，所以才稱「積欠」。

結論：

1. 現金股利：如果帳上有應付股利，跨年度還未發放〈只作宣告時的分錄，而未作發放時的分錄〉，則此應付股利屬於資產負債表中的負債科目。

2. 股票股利：如果帳上有應付股票股利，跨年度還未發放〈只作宣告時的分錄，而未作發放時的分錄〉，則此應付股利屬於資產負債表中的股東權益科目。

＊參考資料：

・會計科目大類表－負債類，有線廣播電視系統經營者會計科目設置規範，90年12月13正廣五字第16379號令公佈，行政院新聞局

・應付股利，第十三章 流動負債，林蕙真老師－中會新世界

・Dividend payable 應付股利，名詞解釋，Yahoo!奇摩字典

陳專塗　審校93/4/10

Q177-2

普通股需在公司有盈餘的時候才能分配股利，但特別股則視發行條款內容而定，對於股利的分配分為「累計」或「不累計」及「參加」或「不參加」。所謂「累計」就是訂明最低保證股息，不過如果公司今年為虧損狀況，須將股利累計至下一年度一起發放。相反的，「不累計」就是不能累積到下一年度。特別股是公司為了籌措長期資金的一種方式，因此除了沒有表決權外，也沒有一定的清償時間，長期下來對普通股是很不公平的，所以公司可以在適當時機收回特別股。

本題之作法： 1.以前年度有虧損時，須先彌補虧損，才可分配股利 可分配盈餘＝$14,400,312-8,111,679=$6,288,633 特別股基本股利＝$45,001,470×3%=$1,350,044　 2.依下列情況，分別計算普通股及特別股應分配之股利　(1)累積、非參特別股：上年度積欠股利$1,350,044，須予以分配，故 特別股股利＝積欠$1,350,044 ＋基本 $1,350,044＝$2,700,088 普通股股利＝$6,288,633－$ 2,700,088＝$3,588,545 (2)累積、全部參加特別股：平均股利率(股利總額÷股本總額)＝($6,288,633-積欠$1,350,04)÷101,001,470 ＝6%　 6% > 3%　ð取較高者 6%　特別股股利＝$1,350,044＋$45,001,470 × 6% ＝$1,350,044＋$2,700,088 ＝$4,050,132　普通股股利＝$6,288,633－$4,050,132＝$2,238,501

＊參考資料：

・本題參考之例題ð計算普通股及特別股股利之步驟，光啟高中教學研究會網站

・國立台灣大學會計學研究所碩士論文，合併報表編製之其他問題

・俞海琴財管講題：特別股與選擇權證券

・財務會計準則公報 ， 財團法人中華民國會計研究發展基金會

・公司法(98.05.27公布)，立法院法律資料庫

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意  ......