會計資訊系統-交流園地

１－同學回應：[來信者：koo****@ms36.url.com.tw](89/1/7)

　有關這個問題，其實若要查詢有關折舊的資料，個人認為還是應該要去翻閱相關書籍才能獲得更多詳細的資料，從網路上查詢的資料幾乎都是片段零碎的！
　從網路上查詢，如果想從奇摩站或是蕃薯藤上直接按入「折舊」再去搜尋的話，可能會得到失望的答案...
　以下網站是個人在眾多網站中有找到相關資料的站，其餘網站大部分內容都差不多！http://www.openfind.com.tw

　~~~ 所謂網路資源，包括學術網路的各系統的連結，例如WWW、Gopher、FTP、Database線上資料庫系統...等等！

Grace Kao　89/1/7　

同學，您好：
　有關如何從網路上找資料，請先參閱本網站中的交流園地中

․Q076:　成本與管理會計技術及報告寫作(如何找資料：Part 6)

․Q051:　如何下手找資料及著筆寫報告(如何找資料：Part 5)

․Q047:　點燈：如何寫會計學報告(如何找資料：Part 4)

․Q046:　作業基礎成本制(ABC)的實務問題(如何找資料：Part 3)

․Q007:　請問要如何找關於美國與台灣在「長短期投資」方面的比較？(如何找資料：Part 2)

․Q005:　方便請問一個會計上的問題(台灣與美國會計的比較)嗎??(如何找資料 Part 1)

之說明，當然，您的搜尋鍵值(關鍵詞)，就必須改為「折舊」。不妨先自己試試看！如尚有問題，煩請再予來信，說明您在搜尋過程中的特定問題為何？以便再給您進一步的建議。

陳專塗　89/1/6　

Q034-2

１－同學回應：[912會三ＡAIS第6組](92/6/1)

1.財務簽證：係依據會計師查核簽證財務報表規則及一般公認審計準則，就客戶之財務報表是否依一般公認會計準則編製實施查核，並就查核結果提出查核報告書。此項財務簽證查核報告書，可提供閱讀財務報表者，如該公司之股東及董事、政府機構、金融機構及債權人等之參考。

2.稅務簽證：主要係根據有關稅務法令及一般公認審計準則之規定辦理查核簽證客戶之營利事業所得稅結算申報及檢查有關交易記錄與會計處理是否符合稅法規定，以核定課稅所得額，並代理申報。此項稅務簽證查核報告書，可提供給國稅局，並使客戶避免因不瞭解稅法而導致溢繳稅款甚或觸犯法令而受處罰，並在法令許可範圍內，提供合理稅負之建議。

3.折舊：大部分的營業用資產，除土地外均有一定的服務潛能，亦即有一定的經濟耐用年限。因此，必須將其成本分攤於其受益期間。此種成本分攤的過程，依營業用資產種類之不同，而有下列三種名稱。三個名稱雖有不同，而其基本意義則一，均指成本的分攤。有時以「攤銷」一詞泛指所有營業用資產成本之分攤。

折舊之意義：是一種成本分攤的程序，而非資產評價的手段；是將資產之已耗成本，以有系統而合理的方法，攤入各使用期間的一種程序，而非用來使資產的帳面價值能反映市價的一種手段。

所得稅法：第51條(折舊方法)
固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法或工作時間法為準則。上項方法之採用及變換，準用第四十四條第三項之規定；其未經申請者，視為採用平均法。
各種固定資產耐用年數，依固定資產耐用年數表之規定。但為防止水污染或空氣污染所增置之設備，其耐用年數得縮短為二年。
各種固定資產計算折舊時，其耐用年數，除經政府獎勵特予縮短者外，不得短於該表規定之最短年限。

促進產業升級條例：第5條(加速折舊)
公司購置專供研究與發展、實驗或品質檢驗用之儀器設備及節約能源或利用新及淨潔能源之機器設備，得按二年加速折舊。但在縮短後之耐用年數內，如未折舊足額，得於所得稅法規定之耐用年數內一年或分年繼續折舊，至折足為止。
前項加速折舊之核定機關、申請期限、申請程序及其他相關事項，由行政院定之。

商業會計法：第47條第1款
固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。

稅法之折舊與財務會計之折舊(結論)
依據一般公認會計原則，折舊性資產之成本應在資產期間耐用年限內以系統而合理的方法分攤為費用。但依成本效益觀點，會計專業以沿用MACRS方法為佳(我國當然就是稅法之折舊方法)，因為不用保有兩套帳。
課稅之目的：以公平方式向納稅義務人徵納徵收。
財務報表之目的：僅可能反映出交易的經濟實質，協助預測未來現金流量之金額、時間與不確定性。

何謂「財簽折舊」、「稅簽折舊」???(思考過程)

1. 此問題假設「財務簽證下所選用的折舊方法」、「稅務簽證下所選用的折舊方法」

2. 進而找出不同的方法之比較

3. 至於財簽折舊的方法，有一個大原則「以系統而合理的方法分攤」都可能被接受。(財簽折舊的方法，可以參考相關會計學的書)

圖的說明：財簽下的折舊方法較多、外面的方框表示以系統而合理的方法分攤(仍有限制)、稅簽折舊的圈圈表受到相關稅法的規定。圈圈在方框內，表示稅簽折舊適用「財簽折舊」如平均法，「財簽折舊」不見得適用「稅簽折舊」，如年數合計法。

＊參考文獻：

․鄭丁旺，中級會計學

․劉敏欣譯，中級會計學

․王建煊，稅務法規(概要)

․Kieso & Weygandt, Intermediate Accounting

․全國法規資料庫

․日強會計師事務所

陳專塗　審校　92/6/2　

Q034-3

１－站長回應：

若貴單位係屬「財團法人」，則下列依據稅法所作折舊處理之說明，未必適用稅法規定(因規範對象不同，財團法人不屬於「營利事業」)。
經透過全國法律資料庫搜尋，僅查得行政院衛生署監督衛生財團法人準則及財政部主管財團法人監督管理辦法，但因當中並未針對折舊處理有細部規定，本人認為可依照會計學理及稅法相關規定為參考依據。

設備使用年限過了且已無殘值(此時會計帳上該資產之帳面價值餘額，已為「0」)，自然不須再提列折舊。但若認為該設備仍有重大價值(註：是否重大，依組織規模而定；如：營業額或資本額之一定百分比)，依稅法相關規定得辦理重估增值。且依照重估後新帳面價值，續提折舊。
亦即：設備於耐用年限屆滿仍繼續使用者，其殘值得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方式計提折舊。
若該設備不採重估增值，實務上，有時仍以新台幣壹元列帳，但不再計提折舊，且在「財產目錄」上，列明此設備，以應設備管理上之需求(註：仍列入「財產目錄」之目的，在於避免資產遺失、挪為私用，且盤點資產時，有所依據)。
您所謂「表定」，應是指稅法上之「固定資產耐用年數表(高雄市國稅局)」。營利事業依照稅法規定提列折舊，除部分狀況外(註：營利事業所得稅查核準則：第95條)，資產適用之折舊年限不得短於「固定資產耐用年數表」之規定。
如果使用年限指的是「最低」使用年限，那折舊如何做呢？財務會計所採折舊年限可與稅務會計不同，只要於申報所得稅時，為了計算課稅所得，依照帳外調整方式處理即可(註：請參考坊間「中級會計學」有關「所得稅會計」專章之介紹)。

本題相關補充資料如下：

◎廠房及設備(又稱Fixed Assets, Plant and Equipment, Property and Equipment)
一、定義：1.有實體存在、2.實際供營業使用，非作為投資或供出售、 3.耐用年限超過一年(會計期間)以上、4.具有可衡量經濟效益
二、會計處理基本原則： 1.成本原則(Cost Principle) 2.配合原則(Matching Principle)
◎折舊(Depreciation)－
一、性質(Nature of depreciation) ：1.定義：以有系統而合理的方法，將有形資本資產之成本分攤於耐用年限。2.折舊之原因。

二、計算折舊費用之因素：1.成本(cost) 2.估計殘值(estimated salvage value) 3.估計耐用年限(estimated useful life / service life)(註：稅務觀點下，須依照「固定資產耐用年數表(高雄市國稅局)」) 4.折舊方法(depreciation methods)：a.直線法(Straight-Line Method) b.生產數量法(Units-of-Production Method) 加速折舊法(Accelerated Depreciation) c.定率遞減法(2倍，Double-Declining-Balance Method) d.(美國稅法)折舊提列表(Accelerated Depreciation for Tax Purpose)

三、不滿一年之折舊計算(Depreciation for Partial Years)：1.購買當年度 2.處分(Disposed)當年度

四、折舊在財務報表上之表達(Depreciation on the Financial Statements)

五、折舊之變動與更正(Revising Depreciation Rates)：1.估計之變動 2.會計原則之變動 3.會計錯誤

相關問題請參見Q114: 設備資本化

行政院衛生署監督衛生財團法人準則 (民國 77 年 06 月 17 日修正)：
第 12 條
衛生財團法人之會計制度，採曆年及權責發生制；應設置日記簿、分類帳及其他必要之會計帳冊，詳細記錄有關會計事項，並應於年度終結後三個月內，向本署提出年度會計報告。本署為瞭解衛生財團法人之財務狀況，得派員檢查其帳目。

財政部主管財團法人監督管理辦法 (民國 89 年 06 月 15 日修正)：第 19 條
財團法人會計事務之處理，其會計基礎應採權責發生制，會計年度之起迄以曆年制為準，並應依其會計事務性質、業務實際情形及發展管理上之需要，制定會計制度送本部備查。
前項會計制度之內容，至少應包括下列項目：一、總說明。二、帳簿組織系統圖。三、會計科目、會計簿籍及會計報表之說明與用法。四、普通會計事務處理程序。五、收款、付款及財產管理辦法。
第 23 條
財團法人應保存下列文件，備供本部派員檢查：一、捐助章程或遺囑影本。二、董事名冊；設明監察人者，其名冊。三、法院核發之法人登記證書。四、最近五年董事會議紀錄。五、財產目錄及最近十年預算書、決算書及會計師查核簽證之財務報告。六、最近十六年之帳簿及最近五年之相關憑證。

商業會計法 (民國 89 年 04 月 26 日修正)：
第 46 條
折舊性固定資產之估價，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項。
固定資產之折舊，應逐年提列。
固定資產計算折舊時，應預估其殘值，其依折舊方法應先減除殘值者，以減除殘值後之餘額為計算基礎。
固定資產折舊足額，仍可繼續使用者，不得再提折舊。
第 51 條
固定資產、遞耗資產及無形資產，得依法令規定辦理資產重估價。自用土地得按公告現值調整之。
第 52 條
依前條辦理重估或調整之資產而發生之增值，應列為資本公積項下之資產重估增值準備，並得依法轉作資本，不作收益處理，減值部分應先沖減資產重估增值準備，不足時依法減資。
經重估之資產，應按其重估後之價額入帳，自重估年度翌年起，其折舊、折耗或攤銷之計提，均應以重估價值為基礎。
自用土地經依公告現值調整後而發生之增值，經減除估計之土地增值稅準備及其他法令規定應減除之準備後，列為資本公積項下之資產重估增值準備。

商業會計處理準則 (民國 91 年 04 月 17 日修正)：第 17 條
固定資產指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在一年或一個營業週期以上之有形資產，以較長者為準；...
三、機 (器) 具及設備：指自有之直接或間接提供生產之機 (器) 具、運輸設備、辦公設備及其各項設備零配件；其評價包括機 (器) 具及設備之取得成本與取得後所有能延長耐用年限或服務潛能之資本化支出、重估增值等。
固定資產應註明評價基礎，如經過重估者，應列明重估價日期及增減金額。
固定資產除土地外，應於達可供使用狀態時，以合理而有系統之方法，按期提列折舊，且應註明折舊之計算方法，並依其性質轉作各期費用或間接製造成本，不得間斷；其累計折舊應列為固定資產之減項。
已無使用價值之固定資產，應按其淨變現價值或帳面價值之較低者轉列其他資產；無淨變現價值者，應將成本與累積折舊沖銷，差額轉列損失；若耐用年限屆滿仍繼續使用者，並應就殘值繼續提列折舊。
固定資產有提供保證、抵押或設定典權等情形者，應予註明。

所得稅法：第51條(折舊方法)
固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法或工作時間法為準則。上項方法之採用及變換，準用第四十四條第三項之規定；其未經申請者，視為採用平均法。
各種固定資產耐用年數，依固定資產耐用年數表之規定。但為防止水污染或空氣污染所增置之設備，其耐用年數得縮短為二年。
各種固定資產計算折舊時，其耐用年數，除經政府獎勵特予縮短者外，不得短於該表規定之最短年限。

營利事業所得稅查核準則：第95條(折舊)
二、固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年度，逐年依率提列不得間斷，其未提列者，應於應提列之年度予以調整補列。至按短於規定耐用數提列者，除符合促進產業升級條例第五條及中小企業發展條例第三十五條規定者外，其超提折舊部分，不予認定。

中小企業發展條例：第35條(研究發展及實驗費用之課稅減除)
中小企業為改進生產技術、發展新產品而支付之研究發展、實驗費用，准在當年度課稅所得內減除。供研究發展、實驗或品質檢驗用之儀器設備，其耐用年數在二年以上者，准按所得稅法固定資產耐用年數表所載年數，縮短二分之一計算折舊；縮短後餘數不滿一年者，不予計算。

陳專塗　92/10/3　

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提問者回應：陳老師，謝謝您的回覆及參考資料，非常有幫助。謝謝！王OO　敬上　Oct. 3, 2003

Q034-4

１－站長回應：

有關定率遞減法之說明，請參考：

․第十一章折舊方法，中級會計輔導網站，國立高應科大國貿系

․第十一章折舊、減損與折耗，林蕙真老師中會新世界

其中，估計耐用年限在稅務觀點下，須依照「固定資產耐用年數表(高雄市國稅局)」)。
定率遞減法可用代數方法計算，亦可透過MS Excel之[財務函數]

DB (cost, salvage, life, period, month)

Cost：固定資產的原始成本。Salvage：折舊最後的數值 (有時稱為固定資產之估計殘值)。
Life：固定資產可使用年數的估計數。
Period：要計算折舊的期間。Period 必須與 life 使用相同的衡量單位。
Month：第一年的月份數。如果 month 引數被省略，則假定其值為 12。

其中

固定餘額遞減法為在一固定比率下計算折舊。DB 使用以下公式來計算折舊：
(cost - 上一期總折舊值) * 比率
比率 = 1 - ((salvage / cost) ^ (1 / life))，四捨五入至小數第三位。
對於第一期的折舊和最後一期的折舊，必須使用特別的計算方式。對第一期而言，DB使用公式：
cost * 比率 * month / 12
對最後一期而言，DB使用公式：
((cost- 前幾期折舊值總合) * 比率 * (12-month)) / 12

國內稅務機關並無所謂的［定率遞減法折舊率表］，類似的折舊率表應是指美國MACRS (Modified Accelerated Recovery System)可參考：

․Publication 17 (2002), Your Federal Income Tax

․Lease Training Services: MACRS，ExecutiveCaliber

陳專塗　93/1/28　

Q034-5

１－同學回應：[931會三ＡAIS第 2 組](94/1/4)

美國會計程序委員會(CAP)在其「會計名詞公報第一號」(ARB NO.1)中，對折舊所下的定義是：「折舊會計係以有系統而合理的方法，將有形資本資產(即設備資產)之成本或其他基本價值—如有殘值，則應減去殘值—分攤於耐用年限的一種(成本)分攤的程序，而非(資產)評價的程序。」換言之，折舊是將資產之已耗成本，以有系統而合理的方法，攤入各使用期間之一種程序，而非用來作為使資產的帳面價值能反映市值的一種手段。過去有一種錯誤的觀念，認為折舊是盈餘的保留，公司以折舊的方式將盈餘保留，不分配給股東，以匯集資金或增加實力。此種誤解，乃是因為不明瞭折舊的性質所致。另外，折舊之計提與否，並不影響企業某一期間之現金流量。使用資產所產生的現金流入與流出，與折舊之計算彼此獨立。折舊唯一能影響現金流量的，乃是透過所得稅的節省，而減少現金的流出。因為折舊費用在申報所得稅時，可以當費用減除。例如所得稅率為35%，則計提$10,000的折舊費用，即可節省$3,500的所得稅支出，亦即增加$3,500的現金淨流入。

然而，所提之折舊費用，不能超過資產之成本。由於設備資產之耐用年限較長，折舊必須分年攤提。雖然全部折舊費用固定(等於成本減殘值)，但如能在早期多提折舊，後期少提折舊，則可在早期少納所得稅，延至後期才繳納。此種情形，實等於政府在早期無息貸款給公司運用，至後期才收回一樣，對公司自是有利。我國所得稅法規定，企業可使用定率遞減法(即折舊費用逐年遞減)計提折舊，即可享受上述利益。ðQ034-4

＊參考資料：鄭丁旺，中級會計學，上冊，第六版　

Q034-6

－１同學回應：[991會三C AIS第 3 組 ](99/11/30)

假設一：公司有打算繼續使用該資產：若已全部提完折舊之資產能作為營業上使用時，則其資產成本及累計折舊應列於帳上，表達於資產負債表作為固定資產之一部分，但不須再計提折舊。

假設二：公司不打算繼續使用該資產

a. 沒有處分該資產→閒置資產：閒置資產其經濟效益之產生係於出售時，故平時不得提列折舊費用，應於處分時，就其轉列閒置資產前之固定資產未折減餘額與處分價格之差額認列損益。

b. 處分該資產→出售或者其他：廠房設備資產常因陳廢，或不堪使用而加以處分，所為處分包括出售、交換、報廢或毀損。處分資產時，資產的成本及累計折舊帳戶必須自帳上沖銷，並就帳面價值與售價比較，差額為處分損益，在此不討論交換、報廢或毀損情況。因此「固定資產」和「累計折舊」是可以對沖的，依不同情況有不同的會計處理，參照上面解釋。

＊參考資料：

・林正，中級會計學，第三版，第三冊，第95頁。

・鄭丁旺，中級會計學，第十版，下冊，p339

・閒置資產不得列報折舊費用(營業費用或製造費用)或其他損失，財務部台北市國稅局

Q034-7

－２同學回應：[983d CA [9615****@scu.edu.tw]](99/8/26)

中古機器設備，不能依照新機器耐用年限進行折舊。因為固定資產耐用年數之預計： 1.如取得時是屬全新者，依據行政院公佈「固定資產耐用年數表」所規定之耐用年數，作為耐用年數，除依規定得縮短耐用年數外，不得短於固定資產耐用年數表規定年數。 2.如取得時屬已使用而非全新之固定資產，其使用年數，應按年數表中耐用年數扣除已使用年數，以其未使用年數作為耐用年數，計提折舊。但在取得時如因特殊事故，預知其不能合於規定之耐用年數者，得提出證明文據，以其實際可適用年數，作為耐用年數。(所53、(48)台財稅04034 號函)

＊參考資料：

・7-7折舊，小企財神網

・固定資產耐用年限表(97.08.13)，高雄市國稅局

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－１同學回應：[983d CA [9615****@scu.edu.tw]](99/6/16)

依據營利事業所得稅查核準則第95條：...二、固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷；其未提列者，應於應提列之年度予以調整補列。至按短於規定耐用年數提列者，除符合促進產業升級條例第五條及中小企業發展條例第三十五條規定者外，其超提折舊部分，不予認定。三、取得已使用之固定資產，以其未使用年數作為耐用年數，按照規定折舊者，准予認定。...八、營利事業折舊性固定資產，於耐用年限屆滿仍繼續使用者，其殘值得自行預估使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊。...十、固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，營利事業除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定者外，應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為該年度之損失。但有廢料售價之收入者，應將售價作為收益。

＊參考資料：營利事業所得稅查核準則(98.09.14)，全國法規資料庫

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意 ......

(2011/01/03更新)

　　　　　　　　　　　　　　　(2011/01/03更新)