(2012/03/07更新)

－１同學回應：[953n CA第 4 組 ](96/8/25)

1. 根據 監督寺廟條例 與 宗教法草案第9版 中提出教產之管理，應優先供教務事業及公益事業使用，有剩餘時，始得供章程指定之其他營利事業使用，所以寺廟的行政管理費皆為公家所有。

2. 可以。根據 台北市宗教組織會計制度完整研究報告 內容之會計科目有完整說明：5208保險費：凡牧師、住持及員工之勞、健保由宗教組織負擔部分。另，對固定資產所為之產物保險、投保公共場所之公共意外險等均屬之。 5212伙食費：係支付牧師、住持或員工等之伙食代金或實際供給膳食之支出。 所以這些費用應該可以報帳。

3. 可以。根據商業會計法第19條及台北市宗教組織會計制度完整研究報告，可用現金支出憑證取代。

＊參考資料：

・商業會計法(95.05.24)，立法院法律資料庫

・監督寺廟條例(18.12.07公布)，全國法規資料庫

・宗教法草案，第9版，89.05.18，水月閣千華寺

・臺北市宗教組織財務管理系統委託規劃完整研究報告，臺北市宗教查詢系統

Q167-8

1. 依內政部對社福機構評鑑的年報內容完整性與正確性評分項目如下： 標準 1.年報內容應包含收支決算表(損益表)、現金出納表(現金流量表)、資產負債 表、財產目錄及基金收支表(基金及餘絀變動表)等 2.年報均依規定函報主管機關 3.年報經主管機關查核結果無誤 4.若年度收入金額達3,000萬元者，財務報表經會計師查核簽證。根據您的問題，我們認為貴社福機構應是年度收入金額已達$3,000萬之情形。若貴機構欲得最高評鑑分數3級分，依上述內政部對社福機構評鑑的年報內容完整性與正確性評分標準來定，則需財務報表經會計師查核簽證，以視符合標準，故不得以稅簽替代財簽。

2. 擁有表格造報可以更精確表達出社福機構內部財務狀況，對於評鑑亦能得取更高評價，編制現金流量表、基金收支表更能準確呈現經營結果，進而提供外部使用者檢閱。

3. 根據內政部公告的「第八次身心障礙福利機構評鑑指標(住宿及日間型機構適用)」會計及財務管理的「預算執行」指出： 經費動支須按預算執行並符合以下標準 (1)支出超過時應予以管控 (2)年度收支決算金額未達預算之80％時，應研提年度檢討且有完整紀錄，並提董(理)事會同意(設有監察人/監事者並提同意)。 而評鑑期間如有必要時，可與工作人員晤談。 若貴社福機構收支無法達80%，應研提年度檢討且有完整紀錄，並提交予董(理)事會同意。 財務評鑑的部份常是許多機構無法表現健全的方面，宜在平時就派員指導各機構製作評鑑要求之報表，並於評鑑後與機構限期補證之機會，時時檢視基金、捐款、各項財務會計之用是否符合規定、做好服務成本與效益分析。也可多多利用董事會捐助、對外募款、服務收費、政府補助等來籌措基金。

＊參考資料：

・內政部社會司

・農委會林務局，經費類現金出納表，中華民國96年度

Q167-9

－１同學回應：[981CA(G組) 9615****@scu.edu.tw](98/11/27)

1. 在了解相關帳務該如何處理之前，須先了解為什麼醫院之健保收入向健保局申報，而健保局撥付的金額會如同問題所述「金額差距滿大的」。 要了解此問題，可參閱「全民健康保險醫事服務機構醫療服務審查辦法」第5, 7, 8, 10,16條，上列條文中所稱「保險醫事服務機」即醫院、診所(以下簡稱醫院)等，「保險人」即現行的健保局。申報的醫院除非最近三個月核減率比率過高，健保局收到申報文件之日起15~30日內會暫付申報金額約八成五，甚至有高達九成五(請參閱全民健康保險醫事服務機構醫療服務審查辦法中之附件一)，60日內核定並撥付餘款。故提問者應先了解為什麼健保局撥付的金額會「金額差距滿大的」，如果是因為三個月核減率比率過高或健保局採抽樣方式進行專業審查認知有差異，應該要分析原因，以作為後續申報金額及列帳之參考。不建議在沒有了解原因之前，將會計列帳基礎改為現金基礎。

2. 了解醫院適當的會計列帳基礎，應該採應計基礎或現金基礎，可以下列四項規定推論 [ 說 明 ]。由以上說明，可知醫院應建立健全的會計制度，應採用應計基礎列帳。

3. 建議先分析並了解醫院為何申報金額和健保局核撥的金額會「差距滿大的」，找出問題的癥結點，再決定適當的會計處理。另由上列第2項所列示的資料顯示，醫院會計處理應採應計基礎，其會影響醫院的評鑑及政府之審核，不可以任意改以現金基礎。另建議廢除「備抵核減收入」的會計科目，一般應收款項設置備抵科目，是估計債務人無力償還之金額，以此科目表達申報數與健保局認定並核撥金額之差異數，似有不妥，因為健保局並非不撥付而可能是專業審查認知有差異。若如前建議，改善醫院為何申報金額和健保局核撥的金額會差距滿大的原因之後，仍有差異，但金額應該不大，在醫院賺得(依收益實現原則)該項收入時，借：應收帳款，貸：健保收入；於健保局核撥金額有差異時，以估計變動處理，借：健保收入；貸：應收帳款，轉銷一部分健保收入及應收帳款。

＊參考資料：

・醫療法(98.05.20公布)，立法院法律資料庫

・中央健康保險局，全民健保法相關法規，全民健康保險醫事服務機構醫療服務審查辦法

・行政院衛生署桃園療養院，行政院衛生署97年抽查所屬醫院財務發現之缺失及應改善事項

・財政部賦稅署，財政部認定會計紀錄完備正確之醫院審核要點

・衛生署，新制醫院評鑑基準

・ 感謝中央健康保險局專業人員解說「全民健康保險醫事服務機構醫療服務審查辦法」內容

Q167-10

－１同學回應：[9315****@scu.edu.tw](97/6/19)

非營利機構想要長遠的發展，就必須做好財務管理。透過良好的財務規劃，使每一筆捐款都能有錢滾錢的效果。然而要做好財務管理，就必須有完備的會計制度，從 [ 圖釋 ]三個重疊的圈即可瞭解。新成立的非營利組織如果可以透過下面方法建立組織的會計架構：1.決定會計格式；2. 頻率、科目、複雜度、電腦化程度；3.內部控制(會計程序)。...簡而言之，新組織要建立會計架構可以分成下面幾大項：1.做好現金帳、 2.建立定額零用金制度，透過金融機構處理、 3.使用簡易會計軟體、 4.管錢不管帳、 5.保存憑證與帳冊。

＊參考資料：

・陸宛蘋(2008)，非營利組織財務管理，2008/5/30，回饋NPO聯合網 > knowledge  > NPO新知Blog > 非營利組織財務管理

・鄭文輝(2007)，非營利組織財務規劃，2007/9/26，青輔會青年事務NPO資訊交流平台

Q167-11

－２同學回應：[992 ERP第 7 組 ] (100/4/19)

收到捐助時，借記：庫存現金/銀行存款的/專戶存款等資產、貸記：基金。受董事轉入資金運用，類似於一般會計的業主權益增加，而非收入，故不能彌補往年累積餘絀或轉入收入項。

當年度所購買活動用出版品，若為圖書設備(專指價值昂貴應列入移交者為限)應記為資產，若是在活動會議上小額之印刷品，則列為會議支出的事務費。未於當年度使用完之剩餘若先認為資產，將於往後年度活動中發送完時，再轉列費用。

＊參考資料：

・商業會計法(98.06.03公布)，立法院法律資料庫

・會計處理，業務處理範例，環境保護財團法人申請設立參考手冊

・NPO法規介紹，台灣公益資訊中心

-------------------------------------------------------------------------------

－１同學回應：[5203****@yahoo.com.tw](97/6/15)、[9415****@scu.edu.tw](97/6/27)

＊參考資料：

・基金會的會計應注意事項(2007-05-04)，Yahoo!奇摩知識+

・行政院環境保護署 > 環境保護財團法人申請設立參考手冊 > 陸、業務處理範例 > 四、會計處理

・桃園縣入口網站 > 伍、財務處理有關規定

Q167-12

－１同學回應：[ 9511**05@scu.edu.tw ] (97/12/21)

1. 資產經由受贈取得，在嚴格的成本原則下受贈資產之入帳成本為零。但若不認列任何成本便忽略了組織資產已經增加的事實，於此並不合理，故在捐贈情況下偏離成本原則是可被接受的。受贈資產應以其公平價值入帳，並認列當期收益。但由於未上市櫃公司財務資訊並不透明，故其股票並無公平市價可循。依我國遺產及贈與稅法施行細則第29條之規定：未上市或上櫃之股份有限公司股票，除其上市或上櫃契約經主管機關核准後，在掛牌買賣前應以承銷價格或推薦證券商認購之價格估價外，應以贈與日該公司之資產淨值估定之。非股份有限公司組織之事業，其出資價值之估價準用前述估價方法。

2. 因我國目前尚未建立一套完整健全之社會福利機構與基金會會計準則，故各社福機構、基金會，在有關法令未明定或未有非營利組織之一般公認會計原則之釐訂時，其相關會計處理均以一般公認會計原則為準。 [ 釋 例 ]

＊參考資料：

・財政部，稅法輯要，97年9月

・金融商品會計處理問答集，經濟部商業司，95年

・各類社會福利機構、基金會會計制度，立本台灣聯合會計師事務所，93年7月

・Kieso, Donald E, Weygandt, Jerry J., Warfield, Terry D., Intermediate Accounting, Hoboken, NJ: Wiley, 2008.

Q167-13

企業購買設備的時候，會考慮設備的使用效益與金額大小或重大性，而將購買設備的金額列為費用或將設備資本化。會計上將購買設備的會計處理方法分為二種：1.資本支出、2.收益支出。列記資本支出者應同時符合下二項要件，否則即應列為收益支出：是否具有未來經濟效益？是否超過資本化之標準？對於資本化的標準，商業會計法第48條有相關的說明。

關於本題的狀況，有下列相關規定及法律依據：

1. 所得稅法第4條「左列各種所得，免納所得稅︰」第13款「教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得。」 　2. 所得稅法第11條第4款「本法稱教育、文化、公益、慈善機關或團體，係以合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者為限。」 　3. 教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條「教育、文化、公益、慈善機關或團體符合左列規定者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。」第8款「其用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他經常性收入百分之七十者，但經主管機關查明函請財政部同意者，不在此限。」 　4. 財政部新聞稿，機關團體已將購置資產列為與創設目的活動有關之資本支出者，以後年度不得再提列折舊。「財政部臺北市國稅局表示，教育、文化、公益、慈善機關或團體，如購置之資產與其創設目的活動有關，於辦理所得稅結算申報時，可選擇比照適用所得稅法相關規定按年提列折舊，或全額列為購置年度與其創設目的活動有關之資本支出，但選擇列為購置年度之資本支出者，以後年度即不得再提列折舊。該局說明，依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第8款規定，機關團體用於與其創設目的有關活動之支出，應不低於基金之每年孳息及其他經常性收入70%。其中如有將購置資產金額列為購置年度與創設目的活動有關之資本支出者，該項資產以後年度即不得再提列折舊作為支出項目。」

經過本組資料蒐集與討論後，得出以下結論：非營利之社會團體在購入資產設備時，應先選擇會計處理方法，若列記為資本支出，購入之設備應依據相關會計處理方式認列資產科目。但由於非營利之社會團體可基於社會相關政策而有免稅規定，故用於與其創設目的有關活動之支出，在不低於基金每年孳息及其他各項收入的百分之七十時可免納所得稅，但經主管機關查明函請財政部同意者不在此限。因此非營利之社會團體在購入與其創設目的有關之資產設備時，應在經主管機關查明函請財政部同意的狀況下，達到免稅的資格。雖然實務上有直接將購入的固定資產當作費用之會計處理方式，但由於其不符合正確之商業會計處理方法，且私自將應資本化之支出列記為收益支出易產生租稅詐欺之行為。故本組認為為了符合免納所得稅之資格而直接將購入固定資產之支出認列費用不妥，應依據所得稅法規定經主管機關同意之方式來達到免稅目的。在將購置資產列為與創設目的活動有關之資本支出時，等同於此項支出已列入當年度與其創設目的有關活動之支出，併入當年度免稅規定之計算。故此項資產以後年度不得提列折舊作為以後年度之費用支出項目。

＊參考資料：

・楊葉承、宋秀玲(民99)，租稅法規－理論與應用，台北：新陸書局。

・財政部賦稅署(民99)，稅法輯要，財政部。

・商業會計100問，財團法人中華民國會計研究發展基金會。

・所得稅法(99.06.15公布)，立法院法律資料庫

・商業會計法(98.06.03公布)，立法院法律資料庫

・財政部新聞稿(98.11.19)，機關團體已將購置資產列為與創設目的活動有關之資本支出者，以後年度不得再提列折舊

・教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準(92.3.26行政院令)，TaiwanICDF 國際合作發展基金會

Q167-14

－１同學回應：[992 ERP第 4 組 ] (100/4/8)

Q167-15

－１同學回應：[992 ERP第 8 組 ] (100/4/19)

1. 按社會團體財務處理辦法第20條第一項之規定：「社會團體應逐年提列準備基金，每年提列數額為收入總額百分之二十以下。但社會團體決算發生虧損時，得不提列。」次按人民團體法第58條之規定：「人民團體有違反法令、章程或妨害公益情事者，主管機關得予警告、撤銷其決議、停止其業務之一部或全部，並限期令其改善；屆期未改善或情節重大者，得為左列之處分：一、撤免其職員。二、限期整理。三、廢止許可。四、解散。前項警告、撤銷決議及停止業務處分，目的事業主管機關亦得為之。但為撤銷決議或停止業務處分時，應會商主管機關後為之。」所以每年必須提列準備基金，不提列者則由人民團體法處罰之規定。其帳務處理如下：借記：提撥基金；貸記：庫存現金/銀行存款。

＊參考資料：

・人民團體法(100.06.15公布)，立法院法律資料庫

・社會團體財務處理辦法(94.12.8公佈)，全國法規資料庫

Q167-16

－１同學回應：[1001 AIS第 8 組 ] (100/12/01)

Q1：工會預備保留之預算，於執行年度遇偶發狀況而經准許動支時，其所發生之各項支出皆屬之，其借方餘額表示動支之預備金總額。Q2：各個工會提列準備金的需求不盡相同，可能用意如下：為建造某一建物而提撥、為入公會的會員提撥退休金、因偶發或緊急狀況臨時需動用資金而提撥…等等因素。Q3：本年度各項經費收支於年終收支相抵後之餘額轉入「本期餘絀」科目(其似財務會計中的「本期損益」)，編製本年度工會的收支餘絀表時，將上述損益結轉至本科目；另外編製淨值變動表時將「本期餘絀」餘額結轉次期之「累積餘絀」科目中。而累積餘絀為工會歷年經費收支差額未撥存基金之累積數(其似財務會計中的保留盈餘)，編製淨值變動表時將前年度本期餘絀餘額結轉本期之「累積餘絀」科目中，即本期餘絀加上以前年度累計餘絀等於累積餘絀；另外編製資產負債表時在「淨值」項下。 Q4：前年度本期餘絀即上年度各項經費收支於年終收支相抵後之餘額，其借方餘額表示本期經費結欠數，貸方餘額表示本期經費結存數。累積餘絀為工會歷年經費收支差額未撥存基金之累積數(其似財務會計中的保留盈餘)，係自歷年之「本期餘絀」轉入，其貸方餘額表示累積經費運用之結餘，借方餘額表示累積經費運用之虧絀。Q5：即本期餘絀加上以前年度累計餘絀等於本期的累積餘絀。Q6： 本期餘絀於每年年底時會結轉至累積餘絀中，因此在新年度開始時本其餘絀為零；年度開始時之累積餘絀則為前年度結束時之累積餘絀。

＊參考資料：

・臺灣石油工會會計制度，第参項第五點「預備金」、第参項第六點「本期餘絀」、第九點「累積餘絀」，90.10.23

・衛生勞動篇《工會財務處理準則及附表》，行政院公報，第017卷，第078 期，2011.04.29

Q167-17

－１同學回應：[1001 AIS第 9 組 ] (100/12/07)

1. 此折舊方式為有必要之會計程序，屬於一種成本分攤之方法，而非資產評價的手段；是將資產之已耗成本，以有系統而合理的方法，攤入各使用期間的一種程序，而非用來使資產的帳面價值能反映市價的一種手段。

2. 首先，現金不等於淨利，依照一般公認會計原則，若為以一般會計之正當處理方式，報表的呈現即為忠實表達，並無不當，因此不須做任何更動。可否將累積折舊與資本公積相抵？有否法源依據？ð不行，不符合一般公認會計原則，無法源依據。

3. 合理，盈餘(損失)也就是一事業經過一個會計年度所產生的獲利或產生的營業損失，原因可能有眾多因素，然而此文教基金會每年的捐贈收入與支出近乎相等，導致盈餘虧損的原因為折舊費用的攤提，並無實質的經營問題而是報表上因應配合原則而以此呈現，只需在報表後面附註揭露與說明收入的來源與費用的支出原因，並包含因為提列折舊產生之費用眾多，以導致盈餘虧損。

4. 不合理，不符合一般公認會計原則，提列折舊是反映生財器具(固定資產)之帳面價值，故不可以與收入沖轉，不符忠實表達。

5. 從事一般公益(營運)活動，是以自由現金流量來衡量是否可運作，而非以帳上的損益來衡量，即使折舊提列遠大於捐助款收入，仍舊可維持營運。

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意  ......