(2009/10/29更新)

Q168-1

－１同學回應：[j**@ms27.url.com.tw](95/4/15)

公司設備的處置：

1. 辦公設備當初須認列為「財產廠房及設備(固定資產)」；若以費用入帳，須先做會計錯誤更正：

　　　辦公設備　　　　　　　　　XXX　　　　　　　　編按：相關問題請參見Q114:設備資本化

　　　前期損益調整　　　　　　　XXX

　　　　　累計折舊　　　　　　　　　　XXX

2. 辦公設備當初若以資產(辦公設備)入帳，於其後出售時：

　出售損失(帳面價值＞出售所得)　　　　　　　　　　　　出售利得(帳面價值＜出售所得)

　　　現金　　　　　　　　　　　XXX　　　　　　　　　　　現金　　　　　　　　　　　XXX

　　　累計折舊　　　　　　　　　XXX　　　　　　　　　　　累計折舊　　　　　　　　　XXX

　　　辦公設備處分損失　　　　　XXX　　　　　　　　　　　　　辦公設備　　　　　　　　　　XXX

　　　　　辦公設備　　　　　　　　　　XXX　　　　　　　　　　辦公設備處分利得　　　　　　XXX

　然後，借記與貸記金額應該各為9萬元。

＊參考資料：林蕙真，幸世間審定(民93)，中級會計學新論，三版，台北：証業

陳專塗　審校95/4/18

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－２提問者回應：[angela****@yahoo.com.tw](95/4/19)

首先，很感謝您們的解答，讓我得以解決困擾。而在你們所給的答覆中，1.中的前期損益調整應列在貸方；另第2個的借貸方金額應各為15萬，故請撥空代為查看是否為上述所列的答案呢？

Q168-2

－１同學回應：[922會三ＣAIS第 8 組 ](93/5/13)

在會計處理上，已實現資產出售損益的認列，並不以收現為認列的根據，只要應收帳款收現的可能性沒有疑慮，且交易所必須提供的勞務皆已完成，即可在出售當時認列已實現出售損益。
已實現出售損益的金額，為出售不動產的售價減去不動產的成本(不動產的成本是指使不動產達到可使用狀態前，一切合理必要的支出，包括提列至當期的累積折舊、買賣需繳交的營業稅、仲介費、土增稅等費用)，在應計基礎下，依據「收益認列原則」及「成本效益配合原則」，在銷售點時即認列已實現出售損益。
「成本收益配合原則」是指某項收益已經在某一會計期間認列時，所有與該收益的產生有關的成本，均應在同一會計期間轉為費用，以便與收益配合而正確的計算損益。
「收益認列原則」是指要收益需符合(1)已實現或可實現(2)已賺得，才能認列。出售不動產會產生出售損益，原因有二：(1) 以前年度不動產使用期間折舊多提列或少提列： 若折舊多提列，會使帳面成本虛增，出售時自然產生損益；反之則產生損失。此種損益是因估計之變動而發生，應作為計算本期損益之項目。 (2) 資產增值： 由於通貨膨脹或供需關係，使資產價值增加，因而在出售時會產生損益。此損益在出售時已經實現，屬於已實現出售損益，也應列為本期損益計算。一般而言，已實現出售損益多半在出售時即認列；若其出售不動產之應收帳款收現的可能性有重大不確定性，則可參考下列的會計處理方法。
許多家電產品、重機械、及新開發之不動產，常常以分期付款方式銷售，其收帳期間較一般賒銷長很多。若應收帳款收現的可能性有重大的不確定性，以致於無法合理估計可能發生壞帳的比率，使收益的金額無法可靠衡量，自不宜在銷售時視為收益已實現，而應等到帳款收現時，再認列收益。會計上可用兩種方法：1.分期付款法、2.成本回收法。

1. 成本回收法： 賣方所收取到的款項(包括本金及利息)，超過所出售不動產標的之成本時，才可以認列利益，相對於分期付款法來說，是較保守的作法。根據SFAS No.66(會計人電子報--會計審計準則專欄)，賣方收到買方支付的款項屬於本金部分，應沖減應收款；屬於利息部分，則計入未實現利益。賣方應將該不動產交易賣出的金額、未實現利益及不動產標的之總成本，列示於不動產出售當期之損益表，於賺得時單獨表達已實現利益，並於資產負債表中，將前述未認列利益列為賣方應收款之抵減項目。

2. 分期付款法： 於出售時，將出售不動產總利益(售價和帳列成本之差額)，分別分配至賣方所收受之各期價款(包括頭期款及後續分期付款)中。賣方該期收受之價款金額乘上總利益占售價之比例，即為賣方於該期應認列之利益，換句話說，賣方每期自買方收受一部分價款，就認列一部分利益，直至總利益全數認列完畢，而非在交易當下就將利益全數認列。因為賣方有部分價款於以後期間分期收受，故交易在計算售價及總利益時，須注意這些分期收受之款項是否已分別採用適當之利率予以折現。(註：土地增值稅依有關稅法的規定，應由出賣人負擔，按土地漲價總數額課稅；若土地無漲價無增值，雖然土地移轉買賣，仍予免稅。)

＊參考資料：

・鄭丁旺(90)，中級會計學(上冊)，七版，宜增出版社，第五章－收益之認列＆第九章－廠房及設備資產之購置與處分

・臺北市民e點通，地政類－常見問題

・記存土增稅 可隨土地交易移轉，93.3.18，北區房屋--不動產新聞，轉載自經濟日報

・會計人電子報--會計審計準則專欄，第24期，93.1.19

陳專塗　審校93/5/17

Q168-3

－１同學回應：[a015****@yahoo.com.tw](93/8/27)

投資公司(如：母公司)對被投資公司(如：子公司)具有重大影響力，甚至控制能力，採用權益法之會計處理，應視為同一經濟個體，其公司相互間之未實現損益宜予以消除。前項所稱「公司間相互交易」可依交易之標的物和交易方向兩方面來區分。

按標的物來區分包括兩種型態：1.商品交易，須出售給外部第三者損益才算實現；2.固定資產交易，細分為土地和折舊性資產。土地須出售給外部第三者損益才算實現，折舊性資產在耐用年限內因使用而實現。

交易方向也分兩種類型：1.順流交易，損益全部銷除，列帳方式列記為「未實現損益」科目；2.逆流交易，按約當持股比例銷除，列帳方式為調整投資損益與長期投資。

故若將固定資產銷售給子公司，是屬順流交易，且固定資產是屬於折舊性資產的話，應於母公司帳上將損益依還未使用年限計算得之金額借記「未實現處分資產利益」，貸記「遞延貸項─聯屬公司間利益」。其未實現處分資產之利益會因時間經過，而逐期實現；若固定資產是土地的話，損益只有在出售給第三者才實現，所以將全部金額借記「未實現處分資產利益」，貸記「遞延貸項─聯屬公司間損益」，出售於第三者時，將借貸全部沖銷掉。

舉例說明1：母公司於2003年年初銷售機器設備給子公司，售價$150,000，帳面值$100,000，剩餘耐用年限10年，其認列時點及分錄為...

舉例說明2：母公司於2003年年初銷售土地給子公司，售價$150,000，帳面值$100,000，其認列時點及分錄為...

因為母子公司視為一個經濟個體，所以固定資產處分損益並不會出現在合併損益表裡，合併資產負債表中的金額也以固定資產帳面值入帳，故應於合併工作底稿中將固定資產未實現處分損益沖銷掉。

＊參考資料：

• Floyd A. Beams & Joseph H. Anthony, Advanced Accounting, 8th edition,  Ch. 5 Intercompany Profit Transactions- Plant Assets

• 幸世間審定、林蕙真著，高級會計學

Q168-4

－１同學回應：[931會三C AIS 第 6 組](93/10/1)

汽車帳面價值＄309,000，假定七折價＄216,300為當時同款汽車公平市價。 但由於車子曾被撞到，所以最後交易雙方乃以更低的價格＄157,000成交，因此提問者最後乃是開了約帳面價值打五折＄157,000的發票出去。

在發票金額真實反映了成交價的前提下，開立＄157,000的發票金額的確合情合理！至於「如何追討相關證明」一事，我們覺得除了有必要提出車子受損的相關證明外，交易雙方樂於成交的真實價格是否果真為＄157,000更可能為國稅局所亟予證實者！因此，我們可以從兩個方向來思考：

一、針對車子受損部分：1.車子發生意外事故，若曾在警局存有筆錄，則筆錄即可供證明。 2.可至受理的修車廠尋求人證等。 3.若車輛有保險，被撞後若有向保險公司申請理賠，應在保險公司留有資料，可向保險公司申請相關證明。 4.提供相關照片。

二、針對開立發票金額與成交價相符的部分： 1.汽車買賣需至監理所辦理登記過戶等手續，如此可聯繫上買主，請之證明。 2.＄157,000的價款很可能是以支票形式支付，則想必透過支票號碼應可追蹤真實的成交金額。

若是無法提出相關證明，則須依照一般車輛買賣的行情來交易、開示發票。

另外，商業會計法 第 19 條明文規定：「對外會計事項應有外來或對外憑證，內部會計事項應有內部憑證以資證明。 原始憑證，其因事實上限制，無法取得或因意外事故毀損、缺少或滅失者， 除依法令規定程序辦理外，應根據其事實及金額作成憑證，由商業負責人或其指定人員簽字或蓋章，憑以記帳。無法取得原始憑證之會計事項，商業負 責人得令經辦及主管該事項之人員，分別或連帶負責證明。」 亦可供參考。

＊參考資料：

・商業會計法(89.04.07)，第 19 條， 立法院法律資料庫

・交通部公路總局各區監理所辦事細則，第 5 條(車輛管理課掌理事項)，全國法規資料庫

陳專塗　審校93/10/01

Q168-5

－１同學回應：[932會三A AIS第 3 組](94/6/13)

依「加值型及非加值型營業稅法施行細則」第21條規定：應計算定著物與土地之個別銷售額

房屋銷售額＝總售價 × 房屋評定標準價格 / (土地公告市價 + 房屋評定標準價格)

　　　　　＝8,500,000 × 883,800 / (3,786,666 + 883,800) ＝1,608,200.......屬於房屋的售價

屬於土地的售價＝8,500,000－1,608,200＝6,891,800

關於土地增值稅，適用範圍與稅率如下(土地稅33條)：

原始成本與重估後的差額(即重估上升的金額) × 台灣地區消費者物價總指數 / 100

上述金額超過「原始取得成本」：1倍---適用20﹪；1- 2倍間---適用30﹪；2倍以上---適用40﹪

因為沒有土地的原始取得成本，在此假設土地原始取得成本1,000,000

收據的開立：將總額8,500,000的銷售開成房屋1,608,200；土地6,891,800的銷售發票，因為土地重估價的增值不作收益課稅(促)，所以其他費用無須依房屋與土地的比例分配！(費用的抵減不會影響稅額，因為資產重估的增值本來就免稅，而土地的增值是到了出售才課稅…….)

假設：由於題目的線索不夠明確，於是我們作了一些假設：

1. 不知道土地的原始取得成本為何：依題目線索可知原始取得成本在1,690,925(3,960,000－2,269,075)之下，故合理的假設原始取得成本為1,000,000。

2. 重估價的敘述不明確：若『土地重估價 3,960,000 元』為一分錄事件：代表帳上「土地」科目總值為3,960,000(即土地1,000,000 +土地—重估價增值2,960,000 )。 若『土地重估價 3,960,000 元』是公司帳上科目土地—重估價增值的餘額：代表帳上「土地」科目總值為4,960,000(即土地1,000,000 +土地—重估價增值3,960,000 )。

3. 不知道房屋評定標準價格為何：計算個別銷售額需要此資料，假設房屋評定標準價格＝房屋課稅現值。

4. 房屋稅的計算： 房屋稅的計算為房屋課稅現值乘以稅率，並規定(房屋稅第5條)：住家用適用1.2%，營業用適用3%，醫院、診所、人民團體等非營業用2%，若符合房屋稅第15條相關規定者房屋稅減半徵收，但題目為公司組織，應適用3%或1.5%(若符合相關規定)，而不是1%(8,838÷883,800)。本題仍假設核課房屋稅為8,838。

5. 題目第四行的土地公告現值：假設銷售當日的土地公告現值(或最近一期的土地公告現值)為3,786,666，其價值比帳面價值為小，故無須再辦理重估價，亦假設此變化非外在因素或內在改變所引起之資產減損。分錄： －1　－2　－3

說明：

1.「土地增值稅準備」為未來出售土地所繳納土地增值稅的準備，應列記為長期負債(證券發行人財務報表編製準則第8條) 。

2.「資產重估增值準備」應計入股東權益，屬於資本公積的一種，若公司虧損可進行撥補，但在該準備未全數轉回原來帳上的金額前，將不得分派股息（營利事業資產重估價辦法第39，40，41條）。

3.上述分錄因「資產重估增值準備」科目餘額的上升，所造成的「出售利得」部分，在稅法上不作收益課稅。

＊參考資料：

・加值型及非加值型營業稅法施行細則，第21條，90.10.17

・土地稅法，第23條

・房屋稅條例，第5條、第15條，

・證券發行人財務報表編製準則，第8條。

・營利事業資產重估價辦法，第39，40，41條，84.11.1，行政院台84財第38803號函發布修正

・促進產業升級條例，第18條

・王建宣 (民93)，租稅法，第28版，台北：文笙書局，第6章、第12章

・盧聯生等 (民94)，稅務會計，第18版，台北：三民書局，第6章、第13章

Q168-6