會計資訊系統-交流園地

－１同學回應：[933 CA第 9 組](94/7/29)

營利事業所得稅查核準則第71條第一項第一款中即有明訂所謂的薪資總額包括：薪金、俸給、工資、津貼、獎金、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。因此端午節獎金乃屬於獎金類所以在稅法上都應該當薪資支出處理－若有這類獎金，營利事業單位仍應依各類所得扣繳率標準辦理扣繳。

在稅法的處理上，公司行號發給員工的獎賞若包括現金、禮券及實物禮盒等，均屬非固定薪資所得，若併入員工當月薪資給付時，則按薪資所得扣繳稅額表的規定辦理扣繳。如未合併於當月薪資所得給付，或以禮品等實物發放，則應以禮品購入價格，或自行生產的成本計算給付金額，再按薪資給付或實物給付金額扣繳6﹪。但若獎金或禮品是由職工福利委員會發放，則屬員工其他所得，不論金額大小，給付時不用扣繳稅款，但由職工福利委員會於隔年一月底前，依所得稅法89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關，若對同一納稅義務人全年給付金額沒超過新台幣1,000元，可免列單申報。此外，公司行號給付的獎金，若不以現金或實物方式給付予員工，而轉作為該公司全體員工的康樂活動經費，可免視為員工個人薪資所得，且免辦理所得稅扣繳事宜。但舉辦歲末活動、聯歡會、晚會時，若有摸彩獎金、獎品，則屬競技競賽及機會中獎獎金或給予，還是得依相關規定辦理扣繳。

公司於發放薪資時會從員工薪資中代扣福利費，並且依營利事業所得稅查核準則第81條規定提撥職工福利費給職工福利委員會，公司的帳務處理如下...

＊參考來源：

・行政院勞工委員會，勞工福利業務

・所得稅法 (92.06.25)，全國法規資料庫

・營利事業所得稅查核準則 (93.01.02)，第71條，薪資支出...，全國法規資料庫

・營利事業所得稅查核準則 (93.01.02)，第81條，職工福利...，全國法規資料庫

・台灣商業會聯合資訊網

陳專塗　94/7/29審校

Q223-2

－１同學回應：[941s CA第 2 組 ](94/11/28)

1. 根據營利事業所得稅查核準則第71條第一項第一款中即有明訂所謂的薪資總額包括：薪金、俸給、工資、津貼、獎金、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。因為這邊的狀況如果是午餐由公司代付，並不是公司提供給員工的伙食津貼或福利，故需要認列為公司之代付款，月底再從薪資中扣除。不可以認列為伙食費，因為這樣會低估公司收益 [ 分錄範例 ]。

2. 因為這邊的狀況如果是租金由公司代付，並不是公司提供給員工的福利，故需要認列為公司之代付款，月底再從薪資中扣除。不可以認列為租金費用，因為這不是公司的營業行為造成的費用，而是員工自己的私人費用。費用為任何業務之一類或一項成本，為支付現在經營成本之過去或未來的支出，要是認列租金費用會樣會低估公司收益。

代付款項－租金費用　　　XXX

　　現金　　　　　　　　　　　　XXX

應付薪資(或現金)　　　　　XXX

　　代付款項－租金費用　　　　　XXX

3. 要改成：

伙食費－午餐　　　　　　XXX

員工福利－租金費用　　　XXX

　　現金　　　　　　　　　　　　XXX

薪資費用(總額)　　　　　　XXX

　　現金　　　　　　　　　　　　XXX

4. 此題就公司的角度來看，公司的分錄應該為借記：代收款- 保險 100,000 貸記：現金 100,000。因為保險費有關稅法限額的部分是員工個人須處理，與公司的帳面處理沒有關係，若是照題目給的分錄，公司則會高估負債及費用，乃不穩健。有關保險費限額部分稅法相關規定如下：綜合所得淨值＝綜合所得總額－免稅額－標準扣除額或列舉扣除額－特別扣除額其中納稅義務人就標準扣除額與列舉扣除額擇一扣除。保險費是列舉扣除額下的一個項目，納稅義務人本人、配偶及直系親屬之人身保險、勞工保險及軍公教保險之保險費，但每人每年以不超過$24,000為限。

5. [ 分錄範例 ]

6. 不必做分錄。為基本環境假設其中一項：企業個體慣例--會計上將企業是為一個與業主分離之經濟個體,有能力擁有資源承擔負債，基於此點，企業之資產負債不得與業主之資產負債混淆，業主交易與企業交易亦應截然劃分。由此可知，員工的負債也不應該由公司來承擔，這樣是違反會計原則假設。信用卡的明細要附上憑證。若負責人的費用是花在公司交際應酬上，可以用應酬費用做分錄，要是憑證不合法或不是花在交際費就沒辦法幫負責人代付。

＊參考來源：

・營利事業所得稅查核準則 (93.01.02)，第71條，薪資支出...，全國法規資料庫

・財政部賦稅署(民94) ，稅法輯要，財政部

・詢問兩位從事務所回來的助教

陳專塗　94/11/29審校

Q223-3

站長回應：正確分錄為

薪資費用　　　　　　　　　　 36,200

伙食費　　　　　　　　　　　　1,800

　　代扣稅額(員工薪資所得稅)　　　　　 2,172

　　代扣勞健保費(員工自付額)　　　　　 1,017

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 34,811

「代扣勞健保費」最好拆開為「代扣勞保費」、「代扣健保費」，在此皆為員工自行負擔金額；雇主需負擔者，須另做分錄：

代扣勞保費(員工自付額)　　　　　　 XXX

代扣健保費(員工自付額)　　　　　　 XXX

薪資費用－員工勞保　　　　　　　 XXX

薪資費用－員工健保　　　　　　　 XXX

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 XXX

․「伙食費」依稅法規定，1,800元可免稅，不計入員工課稅所得內！

․員工自付健保費，申報民國95年度之後的個人綜合所得稅採「列舉扣除」者，得全額扣除，不計入每人24,000人身保險費限制ð內湖稽徵所，96.2.5，95年綜所稅申報免稅額及扣除額之規定，北市國稅局。

․國稅局薪資扣繳稅額表中的員工「每月薪資所得」係指附圖(課稅所得項目定義)中有打勾者。

＊參考來源：馬君梅等(2006.2)，e化會計學(全一冊)，初版，台北：新陸書局，第12章 e化會計個案－人事薪資。

陳專塗　96/2/8

Q223-4

－１同學回應：[972s CA第 2 組 ](98/5/21)

1. 特休假為職工福利的一部分，依據勞基法第38條：勞工在同一雇主或事業單位繼續工作滿一定期間者，每年雇主應依勞工工作年資之不同，給予天數不等之特別休假。補充上述法條，請詳見勞基法施行細則：第24條(特別休假)、第5條(工作年資之計算)、第38條(工作規則之公告及印發)。所謂「休假給付」係指員工就業經過一段時間後，公司酌予一定期間之休假，而在該休假期間雖然不上班，但公司仍然照常支付的薪資。休假給付係支付給員工在非生產性時間之薪資，因此並非列入直接人工，但其為支付給員工為生產產品而支付之福利性支出，故應列為製造費用，並列入產品成本中。

2. 公司提撥職工福利金，需依照職工福利金條例之規定，提撥職工福利費用給職工福利委員會。(1)於前年年底時提列職工福利金(2)再當月有特休假時，支付應付職工福利金(3)年底時把未休假的應付職工福利金沖轉。會計處理 [ 釋例 ]

3. 員工休假給付通常是一種員工「既得」之權利，亦即雇主之給付義務已經存在，即使員工立即離職亦必須給付。休假之權利可能為累積或非累積，累積之權利係指某年未使用或未用完之休假，可累積至以後年度行使休假權利。企業於估計並認列年休假給付時，可依員工提供服務年度之薪資水準計算，亦可以員工預期休假年度之薪資為準，因兩者之差異應不致太大，且提供服務年度之薪資較為明確，故通常以其為準估計休假給付金額，該估計金額若與實際休假時薪資不同，則視為會計估計之變動，作為休假當期薪資費用之調整。

＊參考資料：

・勞動基準法(98.04.22公布)，立法院法律資料庫

・營利事業所得稅查核準則(94.12.30)，第81條，全國法規資料庫

・林蕙真 (民95)，中級會計學新論，第四版，台北：証業。

・林朝彬 (民94)，成本會計學原理與應用，台北：新文京開發。

陳專塗　審校98/5/23

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(2009/05/23更新)

　　　　　　　　　　　　　　(2009/05/23更新)