(2005/03/24更新)

Q111-1

同學回應－２：[932會三C AIS第 8 組] (93/3/24)

1. 先分辨在途存貨（Goods in Transit）的歸屬權

購入之商品在期末仍未收到，視為在途存貨。商品存貨之認列視交易條件是否完成，且所有權的移轉是否已從賣方移轉買方而定。如FOB Shipping Point (起運點交貨)、FOB Destination （目的地交貨）。若為起運點交貨，離開賣方處所，所有權就移轉給買方，所以運送途中所遇風險及運費應由買方負擔，為買方之進貨運費。若為目的地交貨，要送到對方(買方)指定地點才算責任終了，所以運送途中所遇風險及運費應由賣方負擔，為賣方之銷貨運費。

(1) FOB Shipping Point（起運點交貨） →所有權屬買方，期末編工作底稿時要做兩筆調沖分錄，以產生正確合併報表。

(2) FOB Destination （目的地交貨） →所有權屬賣方，銷貨並未發生，所以沒有未實現利益，編合併報表時不用作公司間交易調沖分錄。

2. 若期末存貨為買方所有。甲公司成本＄80，賣給乙＄100（順流）。權益法及調沖分錄如...

若為逆流交易，未實現利益要乘上甲公司對乙公司的「持股比」，因為未實現利益要在多數及少數股東間作分攤。

同學回應－１：商三C [u160****@scu.edu.tw](94/3/3)

若出售貨物尚在途、尚未到達對方時，此時是否應作沖銷分錄，應視母子公司間之交易條件而定。

1. 若交易條件為起運點(FOB)交貨：此時因賣方在起運點時即算交貨予買方，須開立發票，帳上並承認銷貨收入。而買方雖未收到貨品，但依交易條件仍須認列存貨(在途存貨)，此條件下因雙方皆已認列銷貨收入及存貨，故仍須將銷貨收入、銷貨成本及存貨科目作沖銷分錄。

2. 若交易條件為目的地(CIF)交貨：此時因賣方在到達目的地時才算交貨完成，才須開立發票並承認銷貨收入。而買方依交易條件尚不得認列存貨(在途存貨)，故此條件下因雙方皆未認列銷貨收入及存貨，故此交易不須作沖銷分錄。

＊參考資料：無(自己撰寫)

Q111-2

同學回應－２：商三C [u160****@scu.edu.tw](94/2/28)

若母子公司間的買賣，其個別財務報表及合併報表之表達方式如下：

1. 個別獨立財務報表不受影響。交易時仍依一般入帳方式入帳，其母子公司年底之財務報表也不需作任何沖銷調整分錄。

2. 母子公司合併報表。母子公司於編制合併報表時，需先將母子公司間之交易作調整沖銷。因為母子公司為一個合併個體，其二者間之交易形式上已發生，但實質上並無發生(編按：以單一經濟個體看待)；另一方面亦為了避免母公司操縱損益，基於以上因素，故於編制母子公司合併報表時，需將母子公司間實質上無交易性質之買賣交易作一沖銷分錄。

＊參考資料：無(自己撰寫)

同學回應－１： 會三C [treeho****@msn.com](94/2/27)

母子公司間的買賣交易，可能包含存貨、土地及折舊性資產。依不同的交易標的，處理方式亦有不同。母子公司間的交易，在個別的財報中，母公司帳上要依權益法表達取得合併的事實，以投資科目代表子公司的資產負債，投資收益代表子公司的收入費用。

1. 存貨：可採永續盤存制或定期盤存制。唯採永續盤存制時，假設若是順流交易(編按：母公司ð子公司)，則母公司帳上，應分別設立兩個銷貨科目，分別為銷貨給一般客戶及子公司，銷貨成本科目也要設兩個，以求算母公司的內部毛利率，在編制合併報表時，將子公司尚未出售給外部的期末存貨乘上此內部毛利率，方能算出期末未實現利益。此期末未實現利益應依交易方向乘上應銷除的比例，在母公司帳上，借：投資收益；貸：長期投資，並於次年存貨出售時回轉。

2. 固定資產：

(1)土地的出售，在出售年度，因為處份損益尚未實現，所以在母公司帳上，應依權益法借投資收益貸投資帳戶，並於售出年度回轉；

(2)折舊性資產的出售，未實現的出售利得於出售年度借投資收益貸長期投資調整，並在資產耐用年限內，因透過使用，分年回轉。

*在編製母公司的合併報表時，因母公司對子公司有控制力，應視為同一經濟個體，其相互間交易的未實現損益宜予消除。[參考圖解111-2-1]

在編制合併報表時，以母子公司獨立的財報為基礎，相同科目母子公司金額相加，再去調整公司間交易的影響。

合併損益表：銷貨收入－扣除當年銷貨金額；因為母子公司視為同一經濟個體，所以並不會有投資收益科目的出現；銷貨成本－加上期末存貨未實現利益減期初未實現及當年銷貨金額，以算出合併報表的銷貨成本；除非將土地出售給外部，否則合併財報不會出現出售土地損益的科目；出售固定資產損益也要扣除；折舊費用－因為子公司是依向母公司買入的成本提列折舊，所以要扣除高估成本所多提的折舊；此外，還會有少數股權淨利科目－子公司淨利乘以少數股權比例。

合併資產負債表：存貨－扣除期末存貨未實現利益；應收應付帳款－若母子公司間有應收應付，則應銷除；投資帳戶－因為為同一經濟個體，所以不會有投資科目出現；土地、折舊性資產－以合併個體觀點，固定資產仍然是母公司原本帳列的成本，所以要扣除子公司帳上多列的成本；累計折舊－子公司折舊高估，累計折舊也會高估，所以扣除；另外還有少數股權科目－期初少數股權加少數股權淨利減少數股權股利。

母子公司間的交易，在合併報表影響所及的科目，大致上就是這些，只要秉持母子公司為同一經濟個體的觀念，將其中的未實現損益銷除，即可編出母公司正確的合併財報。

＊參考資料：Beams / Anthony / Clement / Lowensohn, Advanced Accounting

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

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