會計資訊系統-交流園地

謹致KK：

　您的問題主要涉及成本計價(Costing)，相關處理或介紹，可參見成本會計(Cost Accounting)或管理會計(Managerial Accounting)教科書之介紹，即能有較完整之看法。在此，僅擇要說明如下：

首先，在計算成本時，須先定義"成本標的"(cost object)是什麼？一般常見的成本標的為"產品"或"服務"，也可能是指"部門"、"工作批次"、甚至是"訂單"...等。在您的例子，最終成本標的即是"產品"。
公司為製造產品，將需要投入各種生產資源，包括：直接原料、物料(輔料)、直接人工及各種間接製造資源(Factory Overhead)，這些製造資源的消耗，最好能個別辨認(identify)、直接追蹤(direct traceable)至成本標的，否則將無可避免地採用分攤(allocating)方式來處理。
成本累積的方式(Cost Accumulation Methods)，依照資源實體的流動，可概分為分批成本制(Job Order Costing)及分步成本制(Process Costing)。若每一生產批次所用製造資源(eg.原料、加工過程...)有重大差異，就較為適合採分批成本制；若產品相似、無區分之必要或實務上無法區分，則適合採分步成本制。
在您的例子，因屬單一產品，將各種生產資源所發生成本，加以總計，即可得出該期間該產品之總生產成本(total manufacturing costs)，再除以產品單位數(units)，即可得出該期間(月份)的產品單位製造成本(unit cost)。
若產品有兩種以上，直接原料、直接人工的成本，基本上可以很容易地直接個別辨認、追蹤、累積至特定產品，至於其他間接製造成本，先作累積至成本中心(如：部門)，再採分攤方式，將成本依照特定方法，如根據人工小時數或機器小時數...等，將一整個月的間接製造成本分攤至各產品。
每月產成品的成本，需視該月份的實際成本(actual cost)來計算。您所列的計算式，僅可稱之為"成本推估數"，並非正確之算法。因為，先要得出"次月的產成品"的總成本，才能知道該月份產成品的單價(單位製造成本)。此外，應謹慎使用單價(單位製造成本)之資料，可能導致錯誤之成本推估！

陳專塗　審校91/9/4

Q110-2

１－同學回應：[911會三ＣAIS第10組](91/10/27)

製造業的生產成本，依不同的生產類型，有不同類型的成本結算方法。然而大多數製造業即採用分批成本法（離散型的組裝生產流程）或分步成本法（連續性加工的流程生產）：

分批成本法

「分批成本法」乃是按照工作批次或顧客的特定訂單來彙集，每一批次視為一項個別工作，而該工作即為成本標的，其法專適用於一個部門或成本中心所製造產品種類不同之時（少數多樣）。此制度是假設每一生產批次皆可明確辨認（例：規格不同），而將各自發生之成本計入該次批次內。通常會利用分批成本單將每批工作資料紀錄於內，包括直接原料、直接人工及各批次應分攤的製造費用。例如在PCB產業中，其直接原料即包括：玻纖布、環氧樹脂、銅箔、膠片…；加工成本（直接人工+製造費用）包括：間接人工、黏著與測試、SG&A(銷售、綜合和管理)、所有的日常開支以及合同電子製造商的利潤。

分步成本法

分步成本法是以生產流程或部門來彙集成本，適用於部門或成本中心內所生產成品，基本上同屬一類或不必要區別產品的不同之時，絕大多數採用分步成本法之公司均為連續性且大量生產方式。然而此制度下，成本仍分為直接原料、直接人工、製造費用，與分批成本法不同即在於分步成本法是以一個部門或一個成本中心、處理中心作為成本標的，所以通常各個部門會在一特定期間（大多為一個月）彙總所有生產成本於生產成本報告之中，包括各部門每月累積投入成本及轉至其他部門的成本。然而通常PCB產業即用此成本彙集方式計算生產成本。

雖上言PCB產業多以分步成本法為其計算成本方式，但此前提是此公司屬大量生產製造者，但市面上現有為客戶量身訂做的方案，即是依照客戶不同需求的訂單去生產電路板，此時則須以分批成本法去計算其成本，所以仍須以公司其生產方式為依據。

＊參考資料：黃金發、張峰璋、張淳堅編譯，成本會計學，上冊，12版，第4.5.6章

Q110-3

１－同學回應：[941s CA第 4 組 ](94/9/26)

由於A產品在前工程時分台灣、大陸兩區製造，故此部門的產品成本，亦應以在當地實際生產的成本為準。爾後將原本在大陸完成前工程的300件A產品，移回台灣廠一起進行後工程、加工工程、品檢工程時，其成本亦應與從頭到尾都在台灣生產的200件分開，因為在大陸執行的前工程可能因為人工低廉等種種因素，導致生產成本較低，但另一方面也可能產生不良率較高的情形，此種情形會連帶影響到後面三個工程的生產成本，故A產品會產生兩種不同的成本。至於依貴公司的產品性質(不必強調產品的差異性)及生產模式來看，應該比較適合使用分步成本制，而在每個部門下，又需再依製造地區細分，來區別兩種不同的成本。

＊參考資料：與老師討論

陳專塗　審校94/9/28

Q110-4

１－同學回應：[971s CA第 1 組 ](97/9/25)

1. 收集工廠的人工工時可透過打卡鐘或計時器，典型的程序是每一位員工均分配予一個可識別其部門及員工本人之編號，此號碼可作為識別證，及將人工時間記入各部門及生產訂單的依據。員工或領班填寫的常用表單如下：a.計時卡：員工自入廠至出廠間上班時數的證據。計時卡將顯示工人每日上下班之時間，或每個薪資期間內之紀錄。 b.計工單：蒐集所完成工作種類及時間之資訊。不過若採用個人計工單，則一日中所做的每一項工作均需填入計工單，由於此種作法將使一名員工有多張計工單，故有些公司使用工時日報表。 c.工時日報表：此報表中列出某工人一日所作之各項工作。

2. 殘料如果來自處理材料後，如銼屑或修剪餘留的部份，則可能很難估計成本。如果殘料可確定價值重大可估計，一般可以利用殘料重量換算等值材料成本，將此成本轉入殘料存貨，並將殘料入庫供販賣或日後使用。若此殘料可大幅減少後續加工投入程度，可再將部分加工成本轉入殘料存貨。

殘料產生：

　　半成品　　　　　　　　　　　xxx

　　殘料存貨　　　　　　　　　　xxx

　　　　材料　　　　　　　　　　　　　xxx

殘料再投入：

　　半成品　　　　　　　　　　　xxx

　　　　殘料存貨　　　　　　　　　　　xxx

　　　　材料　　　　　　　　　　　　　xxx

3. 委外加工在概念上亦屬於生產程序的一種，委外加工成本可視需要及實質生產程序，追蹤至產品製令單或部門(如：定其名稱為「委外部門」)。

a. 可追蹤至產品製令單：

　　加工成本－委外　　　　　　　xxx

　　　　應付委外加工費　　　　　　　　xxx

　　半成品－###　　　　　　　　　xxx

　　　　加工成本－委外　　　　　　　　xxx

b. 先追蹤至部門，再分攤至產品製令單：

　　加工成本－委外　　　　　　　xxx

　　　　應付委外加工費　　　　　　　　xxx

　　半成品－###　　　　　　　　　xxx

　　　　已分攤加工成本－委外　　　　　xxx

＊參考資料：Carter, Cost Accounting, 14th edition.

陳專塗　校訂97/10/8

Q110-5

１－同學回應：[971s CA第 3 組 ](97/9/25)

1. 如果自製模具為自己公司使用，應歸類於資產中的設備；如要銷貨給客戶，應歸類於存貨中。設備的使用應提列折舊，提列時必須合理估計設備的使用年限與殘值，分期提列。

2. 所謂的完工日之認定係指產品要達到可使用狀態及地點，所以模具的完工日應包含試模及修模期。若認定為設備，則在運送、測試、保險、安全措施、安裝等手續皆完成而可供使用後，才算完整。

3. 成本內容應包含製造過程所耗用的材料、人工及製造費用。成本認列可比照一般產品製造成本之處理程序。如 [ 圖釋1 ] [ 圖釋2 ]

＊參考資料：

・黃金發、張峰璋、張淳堅編譯，成本會計學，第12版，華泰文化

・鄭丁旺 (民96)，中級會計學，第九版，上冊，宜増文具印刷

・財務會計準則第 10 號公報－存貨之會計處理準則(96.11.29修訂)，財團法人中華民國會計研究發展基金會

陳專塗　審校97/3/14

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意 ......

(2009/05/21更新)

　　　　　　　　　　　　　　　　　(2009/05/21更新)