(2012/03/27更新)

Q238-1

－１同學回應：[921會三C AIS第 5 組](92/12/31)

一、固定資產的定義：為供營業上使用，且使用年限(經濟壽命)在一年以上，非以出售為目的之有形資產。包括土地取得成本及重估增值、房屋取得成本及重估增值及累計折舊、交通運輸設備、其它設備、租賃改良取得成本及累計折舊、在建工程，預付設備款，預付購置房地款等科目。
預售屋的定義：指領有建造執照尚未建造完成而以將來完成之建築物為交易標的之物。

二、取得成本之決定：廠房設備以歷史成本為評價之依據。所謂歷史成本，是指取得資產並使其達到可使用之狀況與地點之必需支付之現金或約當現金價格。由於歷史成本原則，所以應在收到資產並確定成本(全額給付後)時認列。
因此，在此例中，1.因為台灣對於不動產(房屋及土地)採登記主義，所以預售屋在所有權轉移時，方可認列為資產；且2.由於只先預付訂金，資產成本未能確定，所以今年不宜入帳，應於明年中認列資產，因屆時所有權移轉且取得成本才確定。
註：營利事業所得稅查核準則第二十四條之二：營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準；兩者皆無從查考時，稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定之。

三、假設其作為自用資產：購置固定資產資金的來源有二：向外借款及本身資金。

    1.若是向外借款，其利息不得資本化。因為根據91.10.07的財政部證券暨期貨管理委員會令：修正「證券發行人財務報告編製準則」：固定資產應按照取得或建造時之成本入帳，但購買預售屋及以現金增資款購置固定資產之利息不得予以資本化。

    2.本例採用以本身資金購置固定資產舉例說明：假定2003年本公司以＄4,000,000買了三層預售屋（建於50坪的土地上，共五層樓，假設土地市價＄5,000,000），但2003年必須先付訂金＄200,000，2004年交屋。ð各交易時點會計分錄...

四、假設其作為租賃用途：不管是自用或是出租，資產均為自身所擁有，所以2003年的訂金分錄與2004年的取得分錄均相同，不同的只是其後年度的會計處理：包括押金、租金收入及折舊等等。
依據營利事業所得稅查核準則第三十六條之二：營利事業出租資產，符合某些條件之一者，應採融資租賃。

＊參考資料：

・證券發行人財務報告編製準則(94.03.29)，全國法規資料庫

・營利事業所得稅查核準則(93.01.02)，全國法規資料庫

・北區房屋－不動產專有名詞

・幸世間審定、林蕙真著，中級會計學新論，第二版，上冊，民90，台北：證業出版，CH8固定資產－廠房設備之取得與處分

陳專塗　審校93/1/6

Q238-2

－１同學回應： 會四B [slash69****@hotmail.com](94/10/5)

購買設備資產時，原應以支付價款或所支付之代價按現值入帳。由於2004/2高估資產之帳面值，導致2004的設備資產高估，累積折舊高估，應付帳款高估，折舊費用亦跟著高估，也影響了2004年度損益表中的淨利，使淨利低估。

[ 會計處理釋例 ]

＊無參考資料

陳專塗　審校94/10/5

Q238-3

－１同學回應：[951CAs第 8 組] (95/11/23)

由題目可知三議題：1.資產項下的機器設備成本何時認列如何認列；2.或有事項的相關定義；3.尾款的帳務處理方式。

一、機器設備的成本包括買價、運費、運送途中的保險費、安裝費、試車費等一切使設備達到可使用狀況與地點所發生的必要且合理支出。原則上廠房設備應以歷史成本為評價基礎。於交易成立，設備的所有權取得當下認列資產。會計上採用應計基礎(非現金基礎)，即以權利義務之發生，作為會計衡量及表達之標準，故資產之取得應於取得其所有權時認列資產及負債。因此可得知當企業購置此一設備，

二、我國財務會計準則第 9 號公報之定義，或有事項係指資產負債表日以前既存之事實或狀況，可能業已對企業產生利得或損失，為其確切結果，有賴於未來不確定事項之發生或不發生以證實者。前述利得或損失，在未證實其確切結果前稱為「或有利得」或「或有損失」。由定義可知題目中所述剩餘之40％負債，非對企業產生利得或損失的事實或狀況，故不是一或有事項。

三、資產負債表日的40％尾款不需再做任何處理，僅需於資產負債表表達應付設備款及存入保證金之金額。

結論：資產負債表上應同時報導資產：機器設備及負債：應付設備款、存入保證金。

＊參考資料：

・財務會計準則第 9 號公報－或有事項及期後事項之處理準則(75.09.15發布)， 財團法人中華民國會計研究發展基金會

・幸世間審定、林蕙真著(民95)，中級會計學新論，第四版，上冊，台北：証業

陳專塗　審校94/11/24

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續Q238-3

請問回答中：「資產之取得應於取得其所有權時認列資產及負債。」

1. 所謂取得是指交機還是指驗收完成？

2. 支付前述60%款項(訂金10%及交機50%)時，借：預付設備款、貸：應付設備款(或信用狀)，而尾款40%(安裝試車及驗收10%) 因尚未驗收亦未支付保證金，此時資產負債表如將尾款40%當作應付設備款(負債科目)，請問資產科目為何? 謝謝 祝一切順心！

Q238-4

－１同學回應：[wanshan****@yahoo.com.tw](96/4/30)

1. 按一般公認會計原則，資產入帳之時點應為「貨物之風險及所有權移轉」。故就此問題而言，從財務會計立場，貨物如果確實是在96/5/1作驗收入庫的動作，則公司資產即應於96/5/1入帳，因為驗收之後才表示該設備之風險及所有權已真正移轉至貴公司，所以不應以取得使用設備的時點入帳，而應改為驗收完成日。

2. 至於取得發票日期為95/1/5，按稅捐稽徵法第44條：營業人雖有應取得未取得發票之5%罰鍰問題，惟按【稅務違章案件減免處罰標準2】營利事業購進貨物時，因銷售人未給與致無法取得憑證，在未經他人檢舉及未經稽徵機關調查前，已取得憑證且誠實入帳，免予處罰。故如貴公司96/3/5進貨傳票後附96/7/31(題意不清，假設為96/7/31)的進貨發票，如確實已在國稅局調查前取得，並不會有遭受國稅局處罰之情形。

3. 至於一般坊間記帳業者，由於會計係後端作業，故多以取得之發票日期作為入帳日期，這雖是實務上窒礙難行之處，不過在財會上確為錯誤之觀念，因為會計一直強調「經濟實質重於法律形式」。

4. 因為申報營業稅為96/7/31，所以硬要說對公司而言，如果此筆金額確實重大，則國稅局在作「進項勾稽」可能會出現異常，不過只要公司不會因為這樣被發現其他的問題，基本上只要解釋即可。

＊參考資料：稅捐稽徵法(96.03.21公布)，立法院法律資料庫

Q238-5