(2007/01/20更新)

Q085:　ABC與特定產業

Q085-1(90/7/25)：ABC與電腦週邊產業：YVONNE [yvonne_******@yahoo.com.tw]

我現在任職於一中小型的電腦週邊產業，想請教您如果要將ABC的觀念運用在公司管理上，應如何著手？ 　　 我要看　回應內容

Q085-2(92/9/6)：樣品訂單之成本計價：b****@gn.tpemail.net.tw

請教，我有一些關於成本分攤的問題想請教：　我們公司從事研發新的醫療儀器，常有新的開發案要進行

研究→設計→開發→購料(有些從倉庫編有料號的領出使用+有些是R&D自行購買的材料合併使用)→製作3-5個樣品→交貨給客戶

　樣品是要收款的。如此這類的開發案很多，產品也都不相同。但同樣的是在最初都沒有所謂的BOM，也沒開製令及生產排程，只能一邊做一邊整理，到樣品製作測試完成才能有BOM。
　因是20人的小公司，研發人員佔多數，而研發與製造的人其實多數重疊，而真正編制在製造部的人只有2個技術員，多數是編制在研發處。
　問題是........從一開始的設計開發到製作交貨都沒有計算工時及材料來源又不同的模式中.....，我們如何正確的將直接人工、直接材料及製造費用合理的計算在樣品訂單上(sample order)？而這樣的訂單又是本公司目前糊口的工具，我們希望能在樣品訂單中就將所有營業成本合理攤進產品的成本裡，以避免毛利虛高。
　懇請不吝賜教，謝謝！以上問題若蒙您回覆當不勝感激！ 　　 我要看　回應內容

Q085-3 (93/5/10)：閒置產能於ABC成本制之分攤：l****@tsmc.com

我目前的工作是負責ABC專案，有一個問題想請教：在Q166-1：差額成本分析一題中探討閒置產能下之特殊訂單：
我的疑問是：一個半導體工廠一定會存在「閒置產能」，對於ABC成本制而言，所有資源(包含「閒置產能」)，都必須歸屬到產品成本嗎？若是如此，那麼「閒置產能」應該如何分攤至產品？(按機器小時?或是均攤)

假設某一案例如下：
某公司於年度計劃階段規劃某機台(折舊成本$10,000)，生產A、B兩種產品，A產品4,000片，B產品500片
A使用40%，B使用10%，扣除必要維護機台時間20%，仍有30%閒置，於是該機台30%閒置成本$3,000，
依機器小時分攤給A、B兩種產品，
於是乎A的總折舊成本為$8,000，單位折舊成本為8,000 / 4,000pcs = $2
計算方式：
$10,000 * (40%正常生產時間 + 4/5 * 20%必要維護機台時間 + 4/5 * 30%閒置時間) = $10,000 * 80% = $8,000

於是乎B的總折舊成本為$2,000，單位折舊成本為$2,000 / 500pcs = $4
計算方式：
$10,000 * (10%正常生產時間 + 1/5 * 20%必要維護機台時間 + 4/5 * 30%閒置時間) = $10,000 * 20% = $2,000

但實際發生情況為：
A產品訂單被取消，沒有任何產出；B產品維持當初年度計劃的產出量500片，機台效率與年度計劃一致(即每小時產出水準與必要維護時間未改變)
理論上B產品單位折舊成本應與年度計劃同為$4，但是實際上卻是B吸收全部的成本$10,000 / 500 = $20
因為閒置產能無法由沒有訂單的A吸收！
請問這個情況該如何處理較好？有無相關的paper可以介紹給我研讀？　　 我要看　回應內容

Q085-4 (93/5/14)：ABC運用在公共圖書館之取價收費：小蒨 [jessica68****@yahoo.com]

作業基礎成本制適用於公共圖書館嗎??? 支持它應用於公圖的理由何在??? 因為想要研究公共圖書館實施使用者付費，利用作業基礎成本法來取價收費等等問題。所以想請問一下該怎麼下手，謝謝回答感激不盡~~~

　　 我要看　回應內容

Q085-5 (93/8/4)：ABC/M軟體廠商及產品：king****@sym.com.tw

ABC/M的觀念雖然已經有一段歷史了，而大家也都知道ABC/M能對定價決策、生產及產能決策、產品管理、顧客管理及企業策略上有所幫助，但是真正把ABC藉由系統導入的公司好像很少，那請問一下：

台灣現在有提供 ABC/M 軟體廠商有哪幾家？因為據我了解導入ABC/M的公司大概可分三類－

1.國內外(會計)顧問師協助做業務部分，自行開發系統

2.購買套裝軟體(好像只有SAS公司)

3.ERP系統有外加ABC的功能(ORACLE, SAP...)

那到底有哪些系統軟體廠商就不曉得了?　　 我要看　回應內容

編按：相關問題請參見

․Q076-3: 管理會計的報告-2 (統一超商之作業基礎成本法研究)

․Q046:　作業基礎成本制(ABC)的實務問題(如何找資料：Part 3)

․Q042:　作業基礎成本會計制度

Q085-1

同學回應－１： 邱同學[mac****@yahoo.com.tw](92/1/6)

　作業基礎成本制的步驟：

  1. 劃分作業活動，建立成本庫：如本題是電腦周邊產業，我們假設其是電腦經銷商(如光華商場之賣場)。 其成本庫可分成：進貨部門，行銷部門，維修部門，出貨部門。

  2. 確認成本動因：

    • 進貨部門：如卡車的載運趟數（耗油量），點收成本

    • 行銷部門：如店面的租金及水電費耗用，請客戶點心的成本

    • 出貨部門：如卡車的載運趟數（耗油量），產品包裝成本

    • 維修部門：如零件的耗用量及工作室的水電及租金

  3. 分攤各作業活動的成本：計算各作業活動應分攤至成本動因的成本以此計算其預計分攤率

  4. 彙總其總製造成本以便期末作必要之調整：按預計分攤率分攤必有誤差，這就需要調整使之符合正確的金額

但其可能發生幾項問題：作業活動不易劃分，成本動因能否明確認定，實際成本記錄是否完整。因此必須小心規劃才是。

＊參考資料：李宗黎、林蕙真 (民94)，成本與管理會計新論，台北：証業

陳專塗　審校92/1/6

Q085-2

網友回應－1： 劉先生 [o***@ms85.url.com.tw](92/10/28)

我覺得－

1. 材料部份：陳老師說的比較可行

2. 人工部份：實務上公司若有導入R&D作業循環，其實每個R&D流程在決定開發時，就已敲定生產流程及相關負責人員(一定有一個表，可控制整個進度及作業情形，甚至於工作日誌...，所以只要在原表單加上時間即可)。所以，可以不用另設表單以減少表單作業。

劉先生

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同學回應－1：[921會三ＣAIS第1組](92/10/9)

就本題的公司型態而言，我們建議從研發設計至交貨給客戶的整體過程，都歸類為此樣本成品的成本，由於：

1. 個案公司是在接到樣本訂單之後從事研發新的醫療儀器而產生成本(訂單à成本)。

2. 在產品生產過程中，並無確實區分研發人員與製造人員，也無計算工時，且無所謂的BOM(物料清單)。

3. 此公司以接樣品訂單之經營模式。

4. 又因此公司為規模不大之20人小公司。

綜合以上各點，就考慮此公司成本處理便利性而言，所以我們認為採用直接人工為20人；直接材料為在此生產過程中，與此產品有直接相關之所有材料；製造費用為非直接人工及直接材料之全部製造成本，另外加上R&D費用(編按：採分攤方式處理)。

而就一般情況來說，公司應該從一開始接到訂單就建立BOM系統，物料清單(Bill of Materials)列示每單位製成品所需之各項材料的類別與數量，為計算每單位標準數量所不可或缺的參考資料，但是必須考慮損壞和浪費等因素來加以調整。值得一提的是，倘若一家公司的研究發展成本無法直接歸屬任何行政單位或研究部門者，則列為共同費用。而可直接歸屬研究部門之成本，依研發主題、分項計畫、計畫之順序依序判斷是否可直接歸屬，原則上往最低層次(研發主題)歸屬。

以下列示了一些在計算產品成本上，所要考慮的部分：

․在直接材料方面，其每單位標準價格應該反映材料的最終成本，其中考慮了運費、點收成本及各項折扣。

․直接人工的價格和數量標準，通常是用工資率和工時來表示。直接人工的每小時標準工資率包括了員工的薪資、福利和其他人事費用。

＊參考資料：

․林綺芳，「研究發展機構之成本分攤－R機構之個案研究」，台大會計研究所碩士論文，民84

․成本會計(Carter, Usry著，第13版)，頁2-10 ~ 2-12

陳專塗　審校92/10/15

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站長回應：

有關「樣品訂單之成本計價」要點如下：

  1. 材料之耗用可分領自材料倉庫或由R&D人員自行外購量部分。若屬前者(領料)，可依樣品訂單別分別填具「領料單」，此屬可直接追蹤之材料成本；若屬後者(單獨外購或合併外購)，則透過外購發票之明細及各樣品訂單之實際耗用狀況，分別採直接追蹤或分攤方式，累計材料成本。此皆可視為「直接材料成本」之計算來源。

  2. 不須侷限於原本成本會計裡，所謂的「直接人工」是指工廠製造部門中之人工。當最終成本標的為「樣品訂單」時，只要所投入人工對某樣品訂單有直接貢獻者，此耗用之人工成本，即可視為「直接人工成本」，而不須考慮人員是否隸屬於哪一部門(形式上的「研發部」或「製造部」)。當然此處會涉及如何直接追蹤人工成本，貴公司有必要在人員從事樣品訂單之工作時，透過計工單(Time Ticket)將每個人每天工時及工作內容(如註記樣品訂單編號)分別予以記錄，再利用成本會計中的「分批成本制」分別依樣品訂單別，累計直接人工成本；至於無法直接追蹤或屬共同發生者，則可參考成本會計中的「作業基礎成本制」之作法，採取適當分攤！

  3. 為完成特定「樣品訂單」之相關成本，不屬前兩者所定義之「直接材料」與「直接人工」，皆可依照成本會計中有關「製造費用」之方式以系統而合理方式來分攤，至於分攤之程度及作業成本之分攤方法，請參考成本會計中「作業基礎成本制」之作法。

  4. 為避免「樣品訂單」之利潤有高估現象，應考慮個別訂單成本之計算時，應納入分攤來的共同成本，包括某些管銷費用，亦應考慮。下列文章可供參考：

  5. 此個案中之BOM與一般狀況下，在材料成本累計上之角色不同。在一般產品中的BOM為計算成本之參考依據，樣品訂單最後定案之BOM僅能視為研發設計之結果(作為委託客戶於之後生產之用料依據)。

陳專塗　92/10/15

Q085-3

同學回應－２：[923[jy****@yahoo.com.tw]](93/9/4)

就本例而言，原先30%的閒置產屬預期，分攤至產品作為成本的作法沒有問題。

至於甲訂單因被取消，依照原文應屬非預期，如果將甲訂單原先分攤的8,000元分攤到乙產品，恐會造成產品成本高估,定價過高的情況。

是故，乙訂單應該依照原先分攤基礎，分攤折舊2,000元。甲訂單之8,000元以其他或折舊費用處理之。

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同學回應－１：[u015****@scu.edu.tw](93/8/4)

1. 當閒置產能列入當期預算，發生的成本需包含於製造費用分攤率中，分配至產品成本。

2. 應按照機器小時分攤。

3. [ 成本分配 ] 又由於A實際上並未產出，故$8,000應全額認列其他費用處理。

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柯老師回應(93/5/12)：

李小姐妳好，謝謝來信，就目前的資料謹覆如下，請參考：

1. 折舊成本的分攤，原則上依預計基礎分攤

2. 分攤時，扣除閒置部分，再按比例分到各部

3. 實際發生情況只有B；維護機台時間，只依原分攤比例攤成本

4. A部分在原先基礎下併與其他費用一起處理

如果還有問題請再連絡

柯瓊鳳　93/5/12

Q085-4

同學回應－１：[923 [timmy730****@yahoo.com.tw]](93/8/3)

我個人認為支持作業基礎成本制應用於公共圖書館的理由如下：

  1. 作業基礎成本制是將間接成本依作業活動彙集，將每一作業活動視為一成本庫，各有其成本動因，分別為各項作業活動之分攤基礎。以公共圖書館而言，可依人工查核、電腦作業、館內相關活動...等作業活動，追蹤各相關業務之成本動因數，如此一來，將可以提供充份的成本資訊，如要收費，則可以作為合理的收費依據。

  2. 就成本之規劃與控制而言，作業基礎成本制經由分析作業活動及其相關成本可以瞭解到兒童、少年、青少年、成年人、老年人對公共圖書館各項資源運用之情形，同時，由各項作業活動成本之多寡，將可以妥善規劃資源之運用，因此將可以經由成本動因之管理而有效的控制成本。

  3. 經由作業基礎成本制，可以找出無附加價值之活動，也可以分出各項活動的附加價值之高低，作為活動之依據，節省不必要的支出。

  4. 經由作業基礎成本制，將更容易發現各項缺失而及時改善，有助於損失之減少及防止。

＊參考資料：林蕙真 / 李宗黎，成本與管理會計學新論

Q085-5

同學回應－１：[931會三C AIS 第 11 組](93/10/1)

我們知道有協助公司導入ABC/M軟體的廠商如下：鼎新電腦、文中資訊、其他相關網站

另外，ABC/M作業基礎成本管理能，傳統成本制度不能？這篇文章的作者薛兆亨先生專長於導入作業基礎成本管理，如有需相關訓練或協助導入作業基礎管理顧問，可以用e-mail和他連絡。 除了協助公司導入ABC/M軟體的廠商之外，有一些機構也有開設相關的訓練課程，可以去參考看看：鼎新知識學院、亞太教育訓練網

＊參考資料：薛兆亨，ABC/M作業基礎成本管理能，傳統成本制度不能？，企業創新與理財網

陳專塗 審定93/10/01

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意  ......

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