(2008/12/19更新)

Q198-1

－１同學回應： 商三Ａ [i1983****@yahoo.com.tw](93/11/19)

品質成本取決哪些因素？根據品管大師費根保博士在『全面品質管制』一書中定義品質成本為：「企業求達成與維持某種品質水準而發生之成本，以及因無法達到特定品質水準而產生的一切成本。」企業並可藉投入適當之預防成本，以有效降低內部與外部失敗成本金額，而使總品質成本逐漸下降。品質成本為直接品質成本與間接成本之總稱，說明如下：一、直接品質成本

1.預防成本：保證達成品質標準並預防不良品所發生所需之費用，含產品設計與製程設計等有關成本。

2.評鑑成本：測量、評估、稽核產品、組件、購入物料等，保證符合品質標準之有關各種檢查的成本。

3.內部失敗成本：產品、組件、物料在出廠前未達成品質要求所造成的成本。

4.外部失敗成本：產品出廠後顧客發現不良所造成的成本。

二、間接品質成本，間接品質成本可分為三類：

1.顧客遭遇故障之品質成本：此為保證期以後，顧客因產品成本故障而支付之運輸、修理費用。

2.顧客不滿意之品質成本：此種成本隨顧客之滿足程度而定，當缺點水準高時，此種成本就高，反之亦然。

3.信譽損失之品質成本：此種成本反應出顧客對公司的態度。

各項品質成本圖解...

＊參考資料：

・產業快訊：品質成本，精機通訊

・陳啟政(92.01)，運用總品質成本分析之供應商績效評估模式，中原大學工業工程研究所博士論文

・林東成，第13章品質成本，致遠管理學院工業管理學系

Q198-2

－４同學回應：[932會三A AIS第 1 組] (94/6/29)

瑕疵品就是無法出售、賣不出去的產品，這些瑕疵品的成本要由公司本身負擔，也就是所謂的失敗成本。 但是瑕疵品有可能是只是產品的輕微瑕疵，也有可能是會破壞公司商譽的嚴重瑕疵，即使標準差控制在3(也就是良率是93.32%)，但是若是瑕疵品卻個個致命，那麼公司所負擔的成本絕對不可能僅止於產品本身的瑕疵成本，而是會對公司的商譽有很大的傷害。

舉例說明：在披薩生意，我們的單件就是披薩！我們決定四大要求：正確的配料、夠熱、準時送達及好好的一張餅皮。這四項要求就是每張披薩的「誤差機會」。 我們搜集五百份外送披薩的資料，發現其中25次送晚了、10份太冷、7份變形了，還有16次配料出錯。

要算標準差，我們會把所有的誤差加在一起，並除以總件數乘上誤差機會：(25+1027+16)/500*4=0.029。 這0.029我們稱之為每次機會的誤差(defects per opportunity, DPO)，但是通常我們會考慮的是每百萬次的誤差數(defects per million opportunity, DPMO)，也就是29,000，我們發現其標準差大約是3.3。

若以上例來看，標準差3的產品，誤差數（以每百萬次而言）就是66,800件，假設披薩一個是400元，賣了一百萬個，營業額為400,000,000，但是失敗品有26,720,000，佔營業額的6.68%。但是這只是公司所負擔產品失敗的成本而已，若是再加上有客戶因為收到瑕疵品而不滿，對其他他所認識的人說這家店的披薩不好吃，那麼影響的是公司的商譽，還有無形之中因此而消失的顧客群。 因此若是只單就瑕疵品的成本來衡量失敗成本，其佔營業額的比率就只有6.68%；但若是把商譽損失加算進去，則損失的絕對不會只是6.68%而已，可能會更高。

以標準差來衡量公司績效的概念，是六標準差。標準差指數越大，代表公司營運的績效越好，產生瑕疵品的不良率越低。六標準差的主要功用是要減少誤差以及浪費的發生。任何一個行業使用它，最終的目標就是要使顧客滿意，以及增加利潤。舉例來說，如果一家公司公司的某項產品的標準差是4，其良率是99.38%，而若是其標準差為4.5，則良率為99.87%。但是大部分尚未引用六標準差來改革的公司，其營運的標準差約略是3~4左右。

・王丕承，實踐六標準差的技術，中國生產力中心

・彼得.潘迪 賴瑞.賀普，六標準差簡單講，美商麥格羅希爾

・舒伯.喬賀瑞，葛迺駿譯，我懂了!六標準差，經濟新潮社

－３同學回應：[932會三C AIS第 1 組] (94/6/28)

首先先了解品質成本與銷貨的關係( 如圖 )，可知道品質成本(COQ)為銷貨成本的一個組成要素。3sigma所代表的意思係指其產品良率約93.32%，每1百萬個量測值中約有66,810個失敗品，而這部份的失敗成本僅為內、外部失敗成本中許多因素中的一個因素，要計算失敗成本占營業額的比例，我們無法僅在3sigma一個條件求出全部的失敗成本，再加上其他未知條件太多，自然也無法求算出比例。

我們想，在實務上要精準得知失敗成本本非易事，倘若知道了失敗成本，相信要知道佔營業額的比例就容易多了。

＊參考資料：

・精機通訊，產業快訊：品質成本

・威京國際股份有限公司，奇異公司所設計出五項企業評量標準

・中華六標準差應用協會

・黃金發編譯，成本會計學

・魏菁瑤管理師，ABCM-Ch 6-2，企劃管理室－專業園地，馬偕紀念醫院全球資訊網

－２同學回應：[sjy.sh****@xuite.net](94/6/4)

何謂失敗成本？失敗成本可分為內部失敗成本和外部失敗成本。1.內部失敗成本(Internal failure cost)係指產品在運交客戶前發現瑕疵時所發生之成本。2.外部失敗成本(External failure cost)係指產品在運交客戶後發現品質瑕疵而發生之成本。

sigma（σ）源自於希臘字母，現在用於統計技術來測量變異，代表標準差（σ），在質量管理領域，它可用來衡量每百萬產品缺陷率(DPMO)，這些缺陷或失誤包括產品本身，產品生產的流程、包裝、轉運、交貨延期、系統故障、不可抗力等。DPMO＝總缺陷率／機會，如下表所示：

＊參考資料：

・陈天翔，中国企业牵手“六西格玛”管理，2004/1/30，中国文化报

・解读 Six Sigma，2003/11/18，纯技术视点

・林蕙真，成本與管理會計學新論，第二版，下冊，P.488

－１同學回應：[u115****@scu.edu.tw](94/6/1)

sigma的定義是根據俄國數學家P.L.Chebyshtv（1821-1894）的理念形成的，Sigma基本定義是指「標準偏差」。根據他的計算，1sigma有68%的合格率，2sigma有95%的合格率，3sigma達到99.73%的合格率，而6sigma的合格率為99.99966%，即3sigma在品質上表示每一萬產品中只有27件是失敗品， 附上公式

＊參考資料：“6 Sigma”品质管理的研究，中国印刷市场- 印刷包装企业大全

Q198-3

因為您提到是在製造過程中發生失誤，而且瑕疵品無法提供下階段使用，另外您也提到2個A的瑕疵將予報廢，所以我們也假設其無法售出及無殘值)，則：

 1.應是8個A計入製造成本，其他2個A應計入「製造費用統制帳」(Factory Overhead Control)，用分錄表示如下：

　在製品－B 　　　　　　　　　　XXX(正常8個A的成本)

　製造費用統制帳　　　　　　　　XXX(瑕疵2個A的成本)

　　　在製品　　　　　　　　　　　　　　　XXX(生產10個A的成本)

 2.先就內、外部失敗成本定義來看，如一開始敘述，因是製造過程中發生失誤，造成失誤是在生產和服務過程中有疏忽或不當，所以歸咎至內部失敗。但如果瑕疵品是來自於像是客戶的更改規格，則由客戶支付瑕疵品的價額、不屬於內部失敗。

＊參考資料：

・Carter, Cost Accounting, 14th edition

・黃金發、張峰璋、張淳堅編譯，成本會計學，華泰文化

陳專塗　校訂97/10/20

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請注明問題代號)

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