會計資訊系統-交流園地

－１同學回應：[921會三C AIS第 4 組](92/12/19)

材料成本認列的依據是根據購貨發票(編按：材料採購入庫)或是領料單(編按：領料材料投入生產)。用料清單(BOM)係(或稱之為總領料表)一項產品材料結構表，說明某產品(每一單位)由哪些材料或零組件所構成，協助製造業解決生產、原料計算、原料倉存、成品／半製成品的倉存及成本，上面列示某項工作或生產製程中所須的材料，使用用料清單可作為該項產品的材料主表，以節省時間並減少錯誤。當某項工作或生產循環開始作業後，用料清單上列記的所有材料會送至工廠，或按照預定的時程表備料。

1.材料計算的先後順序如下圖所示...

2.實際成本月結計算如下...

過去會計人員可能一年結算一次生產成本，用來做為報稅的依據，但現代會計人員不但要每月結算一次生產成本，而且要在每月5日前結算完畢。會計人員計算成本的方式，是一種 COST ROLL-UP 的捲動方式，也就是先計算原物料的成本，然後再經過在製品科目，去計算半成品成本，最後才計算成品的成本。用料清單(BOM)包含產品詳細資料，通常以層級式的方式來表達，例: A為某一最終產品，要生產一個A需要三個B和一個C，相同的，一個B又需要一個D及二個E，其餘以此類推。整體而言，物料清單包含了一個產品內的各級組裝與其下階零組件的組成數量關係，及各級組裝之前置時間。一般亦可稱為產品結構表或用料結構表，它乃用來表示一產品﹝成品或半成品﹞是由哪些零組件或素材原料所結合而成之組成元素明細，其該元素構成單一產品所需之數量稱之為基量。而材料成本按實際領料記錄，算出當期所領數量，再按自行選定的成本基礎(標準成本，月加權成本…等)算出當期材料成本。

3.
從題目所給的資料，材料(D1)加工後產出半成品(C)，材料(D2)加工後產出半成品(C1)，半成品(C)+半成品(C1)加工後產出半成品(B)，此製程在生產的過程中會不斷重複的循環；而半成品(B)+原材料(B1)加工後產出製成品(A)，此製成品(A)又可能會作為另一產品的原料；所以在此BOM的結構下，其循環情況是可能會發生的。
製造業的生產型態，大多是多樣少量的生產方式與流程性的生產方式。另一種說法是離散型的組裝生產與連續性加工的流程生產。離散型組裝成本的成本因子包含原料、人工、製造費用，還有加工費部份。相較於BOM之離散型組裝生產成本的結構，連續性加工的重點是BOR (Bill of Rounding)製程成本，而相對的半成品成本的來源重點就在於製程成本的分攤，例如機器設備的折舊分攤、工程師的薪資費用，透過在建工程這個科目，就可以整合專案成本的觀念。
我們建議將其成本計算導入電腦系統，應用MRP(原料需求規劃)的概念。MRP是利用每一種產品材料耗用表存貨狀況及製造程序，以管理材料需求之電腦模擬，主要是以製成品的數量和時間，往前計算出原料、零組件的需求。MRP的觀念是前端存貨管理需求和時間導向採購，為支援特地生產製程而需要各種原料、零組件時，MRP即能提供一時間導向的邏輯判斷，以便適時的符合需求。在MRP的系統中容許少量的安全存貨。MRP著重在消除或降低安全存量，及在正確的時間、地點，送達所需數量的原料和零組件可與JIT的觀念結合。

＊參考資料：

・楊振昌、賴建文譯(民85)，成本會計，初版，台中，滄海書局，p.272~274

・黃金發 (民92)，成本會計學，初版，台北：華泰，p260

・BOM(物料清單)，中原大學ERP研究中心

・朱文斌(民91/07)，ERP製造業企業資源規劃應用在財務管理簡報，中原大學ERP研究中心

陳　審校92/12/22

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Q164-1續 (97/4/8)：多階材料成本月結計算-2：mar****.****@mail.s**-tek****.com.tw

您好，想請教您我司成本結構是屬於多階材料成本：

・原材料(D1)經委外加工後產出半成品(C)

・原材料(D1)經委外加工後產出半成品(C1)

・半成品(C)+半成品(C1)+原材料(B)加工後產出製成品(A)

・每階段過程都有作投料及入庫作業

・製成品(A)成本須由原材料(D1.D2)累加而來

我想請問的是半成品的部份仍有期初數，請問如何作實際成本月結計算？

舉例：・期初半成品(C)有 5單位

　　　・本期原材料(D1)經委外加工後產出半成品(C) 2單位

　　　・本期原材料(D1)經委外加工後產出半成品(C1) 5單位

　　　・本期實際加工過程：

　　　　期初半成品(C) 3單位＋本期半成品(C) 2單位＋本期半成品(C1) 5單位＋原材料(B) 5單位

　　　　加工後產出製成品(A) 5單位

若採加權平均法，請問製成品(A)的成本如何計算得出？再問直接材料明細表是指製成品當期投料的部分，想請問若如上例，製成品(A) 有關期初半成品(C) 之耗用，在單位成本分析表中將如何呈現？

－１同學回應：[962g CA第 6 組 ](97/04/18)

生產成本月結計算，須取得期初半成品成本、本期投入成本、各成本要素(即：直接材料、直接人工、製造費用)的完工比例等數據。因半成品(C) 有期初數，若採加權平均法計算各成本要素約當產量，將期初半成品及本期開始投入成本合併計算(本期完工的製成品不需要區分為來自期初半成品、本期開始製造且完工的部分)。就例子說明：製成品實際製造組成為期初半成品(C) 3單位＋本期半成品(C) 2單位＋本期半成品(C1) 5單位＋原材料(B) 5單位。採加權平均法時，半成品(C) 單位成本為：(期初半成品(C)成本＋本期半成品(C)成本) ÷ (5單位＋2單位) = X, 半成品(C) 5單位轉入製成品(A) 成本為 5X, 期末半成品(C) 成本仍有2X。

加權平均法下的每約當單位成本之概念為：期初半成品各要素成本分別與當期實際投入各要素成本合計，再分別除以各要素約當單位數，得出各要素每約當單位成本。因此，若貴公司想區分來自期初或本期投入成本轉入製成品(A) 的狀況，採先進先出法較為可行。

陳　改寫97/04/23

Q164-2

－２同學回應：[u015****@scu.edu.tw](93/9/5)

年終盤點時發現多餘物料，也就是廠商那時多給的備用品，(例如，向廠商下訂單95單位，可能因為數量折扣及或是其他優惠，廠商多給了5單位，所以總共拿到100單位)，假設每單位＄1，所以金額總共＄95，若這5單位備用品要像其他存貨一樣供生產使用，則應重新計算單價，也就是＄0.95（95/100），則用於生產後的所得(純利)，應按比例分攤至銷貨成本及存貨中，這種分攤至銷貨成本及存貨的方法，是比較適當的，另外第二種方法，也就是實務上較常使用的，在帳上多設一個科目－「盤點盈餘」，將這5單位備用品當成營業外收入，直接當成盈餘，簡化了會計上的處理，但相對的也就不能看出與成本間的關係，較有爭議，所以還是建議採用第一種方法，以下以一個例子說明將備用品攤入銷貨成本及存貨：某公司期末存貨和銷貨成本金額（只考慮其中的材料成本）如下...

＊參考資料：

・K. Carter and M. F.Usry(1999), Cost Accounting 13th

・請教會計實務人員（第二個方法）

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－１同學回應：[921會三C AIS第 6 組](93/1/1)

本組認為將發現多餘的原物料金額及數量，按比例分攤給期末銷貨成本及存貨，由於期末才發現多餘的物料，所以僅分攤於包含有材料的在製品存貨和銷貨成本，而不分攤給人工及製造費用的存貨和銷貨成本、以及製成品存貨。
(編按：1.為何期末材料存貨成本不受影響？2.製成品中不含材料成本？)
以下舉一個例子說明：A公司期末存貨及銷貨成本金額(僅考慮其中之材料成本)如右：

帳戶	金額
在製品	$6,000
製成品	2,000
銷貨成本	8,000
合計	$16,000

若A公司年終盤點時若發現多餘的原物料，總金額(價值)$1,000，是因供應廠商送貨時多給的備用品，因此並未包含於原先的訂購數量及成本中，則此時按在製品存貨及銷貨成本金額予以分攤，分攤金額如下：

帳戶	分攤金額
在製品	$429	($1,000*$6,000/$6,000+$8,000)
製成品	0
銷貨成本	571	($1,000*$8,000/$6,000+$8,000)
合計	$1,000.00

＊參考資料：K. Carter and M. F.Usry(1999), Cost Accounting 12^th , DAME Publication INC.

Q164-3

－１同學回應：[933 CA第 7 組] (94/8/3)

※存貨之種類：就製造業而言，存貨可分為三類：1.原料、物料、及零件(組件)，2.在製品，3.製成品。其相互間之關係如下...

賒購原料、物料或零組件時，借記：原料存貨(內含明細帳：物料、零件)，貸記：應付帳款。原料是構成產品的主要因素，能直接加以認定者，稱為直接原料，例如木材為桌椅之原料、鋼鐵為機器之原料等。原料必須再經加工處理、或變更其形式、或變更其性質，才能成為商品出售。物料係指間接用於生產，或直接用於生產但數量少或金額小，不易加以辨認之原料，又稱為間接原料，前者如機器化生產產品時之機器所用潤滑油，工廠之耗用品，後者如製造桌椅之強力膠、鐵釘等。組件或零件係為半成品，尚須加工裝配才能出售。原料已投入生產，但尚未全部完成之前，稱為「在製品」。在製品由三種成本因素所構成：直接材料、直接人工、製造費用(較正確名稱應為「間接製造成本」。

由以上說明可以得知：直接原料明細表上所要表示的直接原料有原料A、原料B及半成品E。

編按：若半成品E係購自外界，購入半成品E之代價即是半成品之成本(將半成品亦視為一種原料)；若半成品係自行生產，則半成品之成本即是為製作此半成品之料、工費。

＊參考資料：

・鄭丁旺著，中級會計學，第六版，第七章

・K. Carter and M. F.Usry(2002), Cost Accounting 13^th , DAME Publication INC.

・顏玉珠著，成本會計(上)

陳　審校94/08/07

Q164-4

－２同學回應：[942gCA第 5 組 ](95/5/11)

1. 原料已投入生產但尚未完成之前，稱為在製品。要把原料混合前，要先經過領料的過程，只要經過領料過程的原料，都應視為在製品。

2. 經過混合的材料應視為在製品，每包的單位成本是所有投入原料成本及混合時所需加工成本的加總，再除以應分攤的包數。

＊參考資料：K. Carter and M. F.Usry(2002), Cost Accounting 13^th , DAME Publication INC.

陳　審校95/05/13

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－１同學回應：[9215****@scu.edu.tw] (95/5/4)

由於在領料時，會填寫領料單，故在帳務上的處理已被視為在製品存貨，分錄如下：

　　在製品　　　　　　　XXXX

　　　　原料-A　　　　　　　　　XXXX

　　　　原料-B　　　　　　　　　XXXX

所以應該將混合好的原料記為在製品存貨，且其成本應是混合進去原料的成本加總，除非在混合時有損耗，不然理論上應該是這樣。

舉例來說，由於原本的兩種原料是以公斤數來計，其成本為$10,000及$5,000，經過混合後，其總成本為$15,000，假設沒有損耗，則其在製品的成本為$15,000，單位變成了「包」非「公斤數」，若要計算其單位成本，只要將總成本除以混合後的單位數即可，假設混合後之單位數為10包，則單位成本為$15,000/10包= $1,500/每包。

編按：續前例，已配好的原料若是取自公司其他原料混合而成，應再加計混合時所需人工成本，並視為一種「在製品-xxx」(亦可視為另一種原料)，明細帳如下：

	領料	進料	退料
原料A
原料B
在製品-xxx (或原料C)

陳　審校95/05/09

＊參考資料：

・K. Carter and M. F.Usry(2002), Cost Accounting 13^th , DAME Publication INC.

・感謝鄧淑珠老師指導

Q164-5

－１同學回應：[912會三ＡAIS第9組](92/3/21)

　關於「同一商品是否會因不同倉庫而有不同的單位成本」，我們覺得這是可能產生的。由於在會計上，我們會將商品達到可供銷貨之前的一切成本包括在商品的成本內，所以以下我們提出了2個因為不同倉庫而造成倉儲成本不同的原因：

倉庫折舊 / 租金不同：如果今天倉庫是用買的，倉庫(建築物本身)的折舊費用可能因為不同的倉庫使用不同的折舊方法，或是相同的折舊方法但是因購買的年度不同、金額不同而不同。用租的也是一樣。
倉儲設施不同(如：水電費…)：不同倉庫內設施的折舊，及所使用的倉庫每一個的大小不一定一樣，所耗用的水電費、購買倉庫內設施的費用…等讓倉庫達到可供使用的費用也都不一定相同。又可能因每個產品在不同的倉庫中，所佔用儲存空間的比例不同而有不同的成本，再加上每個產品在分攤這些讓倉庫達到可供使用的費用時，會因每個產品的分攤基礎不同(如：依貨品所佔的體積、面積；依貨品的價值；依貨品存放時間的長短或是視其倉儲設備有無用到水、電、電燈…等等)而又有可能產生不同的分攤成本。

由於題目未明確指名何謂「分倉成本」，故推論可能是指有關存貨的一些倉儲成本及保險費等。會計上對於存貨成本的定義係指包含使存貨達到可供出售之前的一切合理必要的支出，那麼倉儲及保險等各項支出均應計入存貨成本，若簡單將「分倉成本」視作倉儲成本，即可能包含了倉庫的折舊費用等。不同的倉庫原則上所提的折舊費用不同，所以分攤到各存貨的成本數字就會不同，因而造成同種存貨因存放地點不同，所計算出的存貨成本就不同。因為分倉成本係屬於存貨的一部分，所以要將其計入存貨，必須考量適當的分攤基礎，其考量因素可能包含下列因素：

因果關係：採用本標準時，會計人員必須確定那些使成本標的產生成本之變數。
獲益程度：採用本標準時，會計人員必須確定成本標的中已受益之產出，並按其獲益程度之比例分攤成本。
公平允當：本指標係站在當事人之立場，以求作為訂價之合理及公平的方法。
負擔能力：本標準贊成按成本標的之負擔能力(如：售價較高或毛利較高者)分攤成本。

若考量上述的任何因素後，仍無法找到適當的分攤基礎，建議可直接將相關的分倉成本直接列為費用，不作為存貨的成本，以減低帳務成本。因此，在所謂的計算上面，我們的確可以算出不同倉庫將會產生的成本。但此時出現了一個難解的問題，也就是所謂要如何適當分攤在單位成本上面。基本上，應該是可以算到想要的精密，但是在實務上，過於精密的計算耗費太多的人力、時間，以至於成本太高不符合經濟效益。像在第2點所提到的分攤基礎就是一個讓人頭疼的問題：當你在分攤你的水電費的時候，應該是用什麼樣的基礎來分攤呢？就分攤倉庫的折舊費用來說，你要用貨品的體積還是面積？若存放時間也要考慮進去的話，多花的那些記錄存放時間的成本值不值得？

我覺得能不能非常精確的計算貨品的成本其實並不是最重要的，因為在會計上，精確與方便、及時，總是會相衝突。應該是要知道什麼樣的產品放在哪一個倉庫儲存是最有效益的，怎樣規劃、選擇分攤基礎最能夠符合產品特性的分配，以達到其收益與其成本相符的境界。

[編按]＊參考資料：Cost Accounting, 13th edition, by Usry, Hammer, Carter, Ch.9, p.9-6～9-8.

陳　審校92/03/22

Q164-6

－１同學回應：[951CAs第 1 組] (95/9/21)

假定題目所設的六種包材，每項包材成本各是US$10,000，因此合約進貨成本共是US$60,000，合約日美金兌換台幣匯率為1：35，第一次預付六項包材30%訂金，此時美金兌換台幣匯率為1：35

　　　預付貨款－材料　　　　　　　　　630, 000

　　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　630,000

第二次支付已進貨 3項包材的另外50%成本，此時美金兌換台幣匯率為1：34，進口及報關費用為NT$6,000。有關材料的報關費用需列入原料成本。

材料－A　　　　　　　　　　　　　352,000

材料－B　　　　　　　　　　　　　352,000

材料－C　　　　　　　　　　　　　352,000

　　預付貨款－材料　　　　　　　　　　　　　 315,000

　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 516,000

　　存入保證金－材料　　　　　　　　　　　　 204,000

　　匯兌利得　　　　　　　　　　　　　　　　　21,000

US$30,000 × 35 = NT$1,050,000；進口及報關費用NT$6,000；合計NT$1,056,000，平均分攤予三種材料NT$352,000

$30,000 × 50% × 34 + NT$6,000 = NT$516,000

$30,000 × 20% × 34 = NT$204,000

若驗收包材完成，部分材料無法通管品質檢驗，僅支付部分餘款，承認匯兌損失或利得：

　　　存入保證金－材料　　　　　　　　　　xxx

　　　匯兌損失　　　　　　　　　　　　　　xxx

　　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　xxx

　　　　　進貨折讓　　　　　　　　　　　　　　　　　　xxx

　　　　　匯兌利得　　　　　　　　　　　　　　　　　　xxx

＊參考資料：

・鄭丁旺(民94)，成本與會計學原理，上冊，第三版

・陳寶欽、阮呂芳周、陳崑山民(94)，稅務會計，台北：文笙書局

・劉敏欣(民92)，中級會計學，台北：台灣西書

陳　審校95/09/24

Q164-7

－１同學回應：[961sCA第 2 組] (96/11/28)

跟原料沒關係的，在使用及帳務處理上要與原料分開，可另設「物料」科目，這樣子對於各項目的成本較為清楚。如果不是主原料而只是包裝或耗材，應該在耗用時歸類到「製造費用」間接成本，與主原料的「原料」或「材料」不同。有關月結的貨款，建議若不是購入原料，記入「物料」比較好，否則2個混在一起，對於未來進行成本分析會有扭曲。如為採購進料所發生快遞費，一開始發生時，借記：進貨(料)運費；貸記：應付費用。等到付錢再借記：應付費用；貸記：現金。

編按：進貨運費 (Freight-In)之會計處理： 1. 可列為材料成本：依「金額」或「重量」分攤； 2. 列為「在製品」：先設單獨科目「進貨運費」，使用材料時，再依預定分攤率分攤；進貨運費於期末時，(1)結轉「銷貨成本」；或(2)依比例分攤至「銷貨成本」及期末存貨； 3. 列為「製造費用」一部分：設定預定分攤率時予以考慮，進貨運費為製造費用之明細科目。物料之快遞運費如屬重大，亦可比照材料進貨運費處理方法。

＊參考資料：Carter and Usry, Cost Accounting, 13th edition, Ch.09.

陳　審校96/12/25

Q164-8

－１同學回應：[962g CA第 2 組 ](97/03/14)

外購半成品：指由外部購入需要進一步加工或裝配之半成品，屬於原料的一種。一般會計上對原料的分類，可分為直接原料與間接原料兩類，而膠圈是構成產品實體主成分之一，為直接原料。公司的膠圈來源有二，外購及自製。在自製前，該公司的膠圈屬「原料」，但另有自製後，自製膠圈即可視為半成品性質。故膠圈來源有外購及自製後，我們將膠圈重分類為「半成品」，為了自製膠圈所進的原料則仍歸為「原料」。我們假設現有兩個部門，第一部門是製造膠圈、第二部門是完成方向盤。因此在第二部門製造時，投入的膠圈可能來自先前的外購或後來的自製 [ 圖釋 ]。

一、外購的膠圈：

將屬外購膠圈「原料」成本轉入半成品(開始自製前, 外購的膠圈)：

半成品－膠圈　　　　　　　　　***

　　原料　　　　　　　　　　　　　　　***

　　　　　(金額為當初購入膠圈的成本)

外購膠圈：

半成品－膠圈　　　　　　　　　***

　　現金(應付帳款)　　　　　　　　　　***

二、自製膠圈：

購入可製造膠圈之原料：

原料　　　　　　　　　　　***

　　現金(應付帳款)　　　　　　　　***

投入第一部門：

半成品－膠圈　　　　　　　****

　　原料　　　　　　　　　　　　　***

　　直接人工　　　　　　　　　　　***

　　分攤製造費用　　　　　　　　　***

若要比較外購膠圈或自行生產哪個方案較好(長期而言)，可參考「張錦榮(2007)，談企業競爭力與附加價值創造，永光季刊，issue3，第16-18頁」。

編按：若外購膠圈與自製膠圈品質或等級無重大區別，或無區分必要(倉管位置不區分, 一起堆放)，會計帳上可如上例處理；原外購膠圈亦可維持原帳務處理方式「原料－膠圈A」，但自製膠圈完工時(自第一部門轉出製造成本)，成本仍宜記入「半成品－膠圈B」，以示區別。第二部門使用膠圈時，看膠圈來自外購或自製，明細帳應予區分，以助於管理及成本控管。

＊參考資料：王士斌、李建華、馬君梅、謝永明(民83)，工業會計，台北：順達出版社

陳　審校97/03/14

Q164-9

－１同學回應：[981 AIS第 4 組 ](98/12/19)

材料(D1)加工後產出半成品(C)，材料(D2)加工後產出半成品(C1)，半成品(C)+半成品(C1)加工後產出半成品(B)，此製程在生產的過程中會不斷重複的循環；而半成品(B)+原材料(B1)加工後產出製成品(A)，此製成品(A)又可能會作為另一產品的原料，依此狀況來看可將半成品總投入成本都歸上階產品材料成本！因此選擇直接原料是D1+D2+B1；直接人工是C的加工成本＋C1的加工成本＋B的加工成本＋A的加工成本這個報稅方法。而要向國稅局報稅的詳細計算資料則要考慮下述情況：當公司買進產品材料，從材料製成產品時的成本屬進項稅額，而當產品銷售出去時會產生銷項稅額，此時進項稅額可以用來抵扣銷項稅額，相減之後的進項稅額即為公司必須向國稅局申報之稅額。我國現行營業稅稅額之計算採稅額相減法，故當期應納或溢付營業稅＝銷項稅額－進項稅額。報稅時，若半成品有賣出則可用稅額相減法來向國稅局提報收入及成本。

＊參考資料：

・楊葉承、宋秀玲(民98)，稅務法規理論與應用，初版，新陸書局

・Carter (2006), Cost Accounting, 14th edition, Thomson.

・鼎新電腦

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意 ......

(2010/09/04更新)

　　　　　　　　　　　　　　(2010/09/04更新)