(2007/01/20更新)

同學回應－１：[911會三ＣAIS第5組](91/10/21)

Q119-1

　根據GAAP，非常損益（extraordinary items）指性質特殊且非經常發生之項目。

․性質特殊(Unusual nature)：指就該企業所處經營環境而言，顯然與該企業正常及典型的業務無關或僅稍有關聯而已。

․非經常發生(Infrequency of occurrence)：指就該企業所處經營環境而言，是一種能合理預期在可預見的未來，不會重複發生的事項或交易。

應於正常損益之後單獨列示，以便提醒財務報表使用者注意(1)這些利得或損失的非常性質，(2)不能期望這些利得或損失會正常地再度發生，故對企業未來收益及現金流量之預測，不具影響力。

1、Income Statement上列示：

Income before extraordinary items　　　　　　　　　＄*****

Extraordinary Gain or loss (net of ＄***income taxes)　　   ****

Net Income　　　　　　　　　　　　　　　  　　　*****

2、[ 非常損益 與 正常損益 ]

3、就近兩年來台灣發生之重大災害為例

(1)  331地震﹕為性質特殊但非不常發生，因台灣地處地震頻繁地帶，所以地震帶來的災害損失，應當做繼續營業部門損失。

(2)  納莉風災：雖為性質特殊，但因台灣颱風發生的次數頻繁，故不可將之列為非常項目。應當做繼續營業部門損失。

＊參考資料：Nikolai, Intermediate Accounting

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Q119-2

根據上列非常損益的定義，性質特殊(Unusual nature)且非經常發生(Infrequency of occurrence)才可列為非常損益。911事件雖為性質特殊，但因無法合理地預期未來不會再度發生類似於911恐怖攻擊事件，故應將911事件損失列為繼續營業部門損失。

陳專塗 審校91/10/21 

Q119-3

同學回應－１：[912會三ＡAIS第12組](92/4/3)

　關於這個問題，必須先釐清非常損益的定義。所謂的非常損益(Extraordinary items)(註1)是指性質特殊且不常發生之項目。　而對於航空公司來說，空難事件雖然性質特殊，但沒有辦法預期在未來不會再度發生，所以不能列記為非常損益項目。　且根據《航空客運業統一會計制度之研究（一）－會計科目之訂定》一書中指出對空難事件的會計處理原則如下(註2)：7317  失事損失：凡由於空難意外、失事所發生之損失，在損益表上是屬於營業外收入及營業外費用之一部分。

　由此可知交通部運輸研究所對空難事件之會計處理，並不認為其可以被歸納為非常損益項目。

　但從華航上一年度對外公佈的財務報告(註3)中發現，華航將空難事件的相關項目列在非常損益項下。華航表示(註4)，每年依據機隊在飛機市場價格或重置成本向保險公司投保機身險，如有出險，保險公司就照飛機投保金額理賠。

　而飛機是營運重要的固定資產，每年都需依會計原則提列折舊費用，就像工廠的機器設備，所以飛機的帳面價值逐年降低，資產的帳面價值可說是實體價值，而資產的市價可說是經濟價值，兩者有差異。

　就如一輛汽車已經折舊完畢，帳面價值為零，但在二手車市價(經濟價值)仍可賣得二十萬元，這二十萬元在帳面上是列為「營業外收入」，而不是多賺的，飛機也一樣，理賠金如小於或大過帳面金額，差額部分列為「非常損益」科目，而不是賠或賺。

　由此依例可發現，即使交通部就航空客運之行業特性，制訂出適用之會計制度規範，卻沒有強制性，要求航空客運業必得遵守，於是業者在空難事件的會計處理上有其主觀的認定，也因此造成規定與實際上的差異。

(註1) 資料來源：Intermediate Accounting 第123頁，Nikolai and Bazley，8^th Edition。

(註2) 資料來源：《航空客運業統一會計制度之研究(一)－會計科目之訂定》第72頁，交通部運輸研究所著，中華民國八十三年十一月初版一刷。

(註3) 資料來源：(華航91年度財務報表第25頁)

非常損失

本公司編號B18255波音747-200型客機於九十一年五月二十五日失事墜毀於澎湖外海，飛機機身保險部分保險公司理賠661,512仟元，另旅客責任險及各項救援、打撈及善後費用等尚待與罹難乘客家屬及保險公司協商理賠金額，惟預計本公司應自行承擔部分約683,973仟元，已估列損失入帳。前述損益經扣除同期間所得稅分攤數5,615仟元後，產生非常損失16,846仟元。

(註4) 資料來源：新浪網新聞(91年7月25日)http://news.sina.com.tw/sinaNews/rtn/twSociety/2002/0725/10567147.html

陳專塗 審校92/4/6 

Q119-4

同學回應－１：[912會三ＡAIS第 9 組](92/12/3)

非常項目(Extraordinary Items)

非常項目可定義為「與企業個體典型或慣常之業務活動明顯不同的非經常發生之重大事項」。非常項目之標準，以及某些利得及損失不應視為非常項目，請參見Q119-1。

以上各項對於繼續經營之企業而言不屬於非常項目，「蓋其性質並不特殊，且預期會因企業慣常或在繼續之業務活動中將重複發生」。 明顯符合非常項目標準的事件或交易相單罕見。前列第1項(應收款現、存貨、出租設備、遞延研究發展成本、或其他無形資產之沖銷及沖減。)及第4項(4. 其他出售或報廢營業用之財產、廠房、設備之損益。)若屬重大意外災害(如地震)、政府徵收或新頒法令或法規禁止營業之直接結果，則應列為非常損益，這些情況符合了性質特殊、不常發生的條件。

在判斷某一項目是否屬於非常損益時，企業所處之經營環境相當重要。經營環境包括行業特性、地理位置、以及政府管制之性質與程度等因素。此外，在決定某一項目應否以非常損益報導時，必須仰賴許多的判斷。

特殊利得及損失(Unusual Gains and Losses)

        由於非常項目之認定標準十分嚴格，故財務報表使用人對於財務報表中性質特殊或不常發生但未同時符合二者之項目，應仔細檢查。如前所述，諸如存貨價值之沖減、外幣兌換損益等項目，不被認為是非常項目。因此，這些項目有時會與正常且重複發生之收入、成本及費用一起出現。若金額不大，可在損益表上與其他項目合併列示，但若金額重大，則必須單獨揭露，列示於「計列非常項目前純益」上方。

就上述的定義看來，我們將口蹄疫事件歸為非常項目，因為它符合性質特殊和不常發生。就以養豬業來說，民國86年突然地發生口蹄疫，因為豬隻平常就有施打疫苗及日常的營養補給，所以得口蹄疫的機會應該會大幅降低。再加上口蹄疫並非國內一般流行傳染病，因此我們將口蹄疫事件視為性質特殊。根據上次口蹄疫大規模爆發距今已隔了5年，我們認為此事件不常發生。

對企業及經濟的影響：

畜牧業方面，在口蹄疫事件影響下，台灣的豬肉在3、5年內都不可能外銷，目前養豬產業在這段期間內必須以內銷為主，已經使原先供作外銷的600萬頭豬直接衝擊內需市場，口蹄疫當時豬肉價格因供給過剩暴跌到每百公斤3,000至3,200元左右。

口蹄疫的事件造成的損失有多大呢？如果從養豬業與相關產值，加上對日輸出賺取的外匯來看，當豬隻市場全面停頓，飼料業、屠宰業和冷凍食品業因此牽聯停頓的前提下，每年將要損失高達兩千五百億元的新台幣，超過台北市半年的總預算，可說是損失驚人。而從經濟的關聯效果來看，為了安頓養豬業者，政府決定提撥兩百億元，原本財政拮据的政府支出又要擴大，不是擴大政府的公債，造成赤字加大，就是可能會產生排擠效果，政府的公共建設支出將要減少，還會引起多少後續影響，恐怕將來都還需要估算。

而從就業人口來看，養豬戶有兩萬六千戶，電宰業者加上肉品加工業者的就業人口也有一萬人，總共有三萬六千人的失業問題要解決。不過，從生產的模式來看，失業問題並不如數據上這樣嚴重，絕大多數台灣的養豬戶業者飼養的規模並不大，大多在一千頭以下，一般說來，大多數是在農村的幾個農戶合資蓄養，農戶一般都有謀生主業，養豬是當副業，而且通常都是在業餘從事，口蹄疫造成養豬戶的失業率並不是想像中的嚴重，不過農民還是減少了一筆可觀的收入，生活的壓力增加不少。

＊參考資料：

・經濟部對「豬隻口蹄疫事件」之處理情形及對我經濟的影響之評估，經濟部研究發展委員會

・黃創夏，專家陳章真談口蹄疫風暴對產業的影響－失業情況沒想像中嚴重 檢討養豬政策才是上策，新新聞周報525期

・鍾紹民，紙上座談－農畜業者反彈洋貨傾銷 業者難熬 組自救會要求合理補償，投資中國，第50期，1998年 4月

陳專塗 審校92/12/8 

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