(2007/12/24更新)

Q155-1

－１同學回應：[921會三C AIS第 7 組](92/10/9)

1. 首先，本題的主角為某家小公司(資本額小)，所以本年度所發生之修繕費用$3,000,000(由該公司自行負擔)可視為一筆重大支出。2. 此處所發生修繕費→擴建辦公室用→增加原有資產效用→可資本化 。3. 原資產並無列帳。4. 問題中所述「當初只有租金為本公司支付」得知此為→租賃問題。 但是，文中所列條件並不完整，例如：所有權是否移轉？租賃年限 ＝？耐用年限 ＝？ 租賃期年限到期，是否具有優惠承購權？

故請參考＜圖1＞判斷之(此圖是以承租人觀點出發而繪製的)

注：＜A＞ 承租人之分類

　　＜B＞會計分錄：

　　＜C＞節錄自稅法「營利事業所得稅查核準則」
第七十七條 修繕費

第一款：修繕費支出凡足以增加原有資產之價值者，應作為資本支出。
第二款：修繕費支出其效能非二年內所能耗竭者，應作為資本支出，加入原資產實際成本餘額內計算，但是其效能所及年限可確知者，得以其有效期間平均分攤。

即租賃物之修繕費，租賃契約約定由承租之營利事業負擔者，得以費用列支。其有遞延性質者，得照效用所及在租賃期限分攤提列。所以若是

(1)效用期限 ＞ 租賃期限→用租賃期限攤提 修繕費($3,000,000 / 租賃期限)　　　　 *** 　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　　***

(2)效用期限 ＜ 租賃期限→用效用期限攤提 修繕費($3,000,000 / 效用期限)　　　　*** 　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　　***

第七十七條之一：營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限不及二年或其耐用年限超過二年者，而支出金額不超過新台幣六萬元者，得以其成本列為當年度費用。但是因為 $3,000,000＞$60,000，所以本條文本處並不適用，列出僅供參考。

＊  另一種做法【直接全部認列費用】 （此方法僅供參考，不建議使用）
其分錄如下：
因為公司帳上全部認列費用，但是稅法上修繕費用只能認列六萬元，所以會產生遞延所得稅負債這個科目(本法與實際狀況比較不符合，僅供參考，因三百萬修繕費用，按常理說，應該具有未來經濟效益，故應該用上述資本化的方法)

以後年度同第二年。

＊   另外一種做法（此方法僅供參考，不建議使用）
將$3,000,000資本化，但是因為該公司，本來就沒有該資產的相關原始科目(ex.辦公室)，所以於公司帳上，可以考慮將其認列為某一設備的成本，將其資本化，然後於明細帳中再註明為辦公室的修繕費用。在稅法上，則按照該「設備」的效用期限攤提折舊費用。

＊參考資料：

・鄭丁旺，中級會計學，第七版，下冊，民91

・資誠稅務諮詢顧問公司，稅法手冊，資誠叢書2，民92

陳專塗　審校92/10/9　

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