會計資訊系統-交流園地

Q134-1

－１同學回應：[911會三ＣAIS第1組](91/12/24)

1. South-Western Accounting Resource Center網站，有無形資產資本化的相關資料(http://www.swcollege.com/acct/nikolai/ch11_final.pdf)

2. 自行研發無形資產所發生的費用，未登記為無形資產前，僅能認列為R&D Expense；但登記時所發生的規費、手續費以及律師費等，則須資本化。目前的新規定，對這部分並未加以更動。

3. 針對商譽之攤銷更動部分，補充於下表 [ 圖釋 ]

FASB Statement No. 142：商譽不攤銷

改用「定期評估商譽價值是否減損？」的方式處理。
採「two-step process」評估：
- 步驟一：某特定日的商譽FV＜同日商譽帳列金額，則商譽價值已減損。
- 步驟二：某特定日implied value of G/W＜同日商譽帳列金額，其差額為商譽的impairment loss。但損失金額不得超過同日商譽帳列金額。已認列的損失日後不再回轉，即縱使implied value of G/W回升，亦不追溯調整。
某特定日的implied value of G/W，按股權取得日計算商譽的方式計算而得。
FV最佳指標：quoted market prices
- 若最佳指標無法取得：則 1. 相似資產或負債的市價。2. 其他常用的評價技術，如：未來現金流量折現值。
FASB Statement No. 142發布之前已攤銷多年的商譽不追溯調整，但須停止攤銷，往後每期期末按FASB Statement No.142規定處理。
「定期評估商譽價值是否減損？」至少每年評估一次。

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－２同學回應：[911會三Ｃ同學](91/12/26)

　有關無形資產資本化，會計上的相關資料在財團法人中華民國會計研究發展基金會財務會計準則公報、商業會計法、商業會計處理準則、APB、FASB中皆有相關定。另外在鄭丁旺博士著中級會計學(上冊第六版)第十一章，有專章介紹無形資產，內有無形資產資本化相關說明。
　根據我國財務會計準則公報第一號定義，無形資產乃只無形體存在之營業用資產，其具有下列特質：1.無實體存在，不能觸摸；2.有排他之專用權；3.有未來經濟效益；4.供營業使用；5.效益年限超過一年
一般無形資產可分為資本化、費用化和無法在財務報表上出現三種。(根據GAAP) [ 圖釋 ]

＊參考資料：鄭丁旺，中級會計學，第六版，上冊，第十一章

陳專塗　審校91/12/28

Q134-2

－１同學回應：[922會三ＣAIS第 3 組](93/4/4)

針對您所問的問題，本組在查閱相關資料後，作成下列答覆，希望能符合您的需求。
不過，在回答【IC設計業的技術股屬列為無形資產中的專業技術，是否要逐年攤提】這個問題前，我們首先要先確認幾個問題： 1. 此專業技術(Patent)是否為自行發展？或是外購？ 2. 若是外購，是只買【使用權】，或是買斷？

若是自行發展，依照現行我國財務會計準則公報對研發支出會計處理之規定，是要求企業應予【費用化】。我國財務會計準則公報第一號「一般公認會計原則彙編」第廿三條第二項謂：「自行發展之無形資產其屬能明確辨認者，如專利權，僅可將申請登記之費用作為專利權成本；研究發展費用，則應作為當期費用」。類似地，商業會計法第五十條第二項也規定：「前項無形資產(包括商標權、專利權、著作權等智慧財產權)以自行發展取得者，僅得以申請登記之成本作為取得成本，其發生之研發費用，應作為當期費用」；商業會計處理準則第十九條第三項亦謂：「研究發展支出除受委託研究，其成本依契約可全數收回者外，須於發生當期以費用列帳」。同樣地，證券發行人財務報告編製準則第八條第四款第四目也規定：「研究發展支出除受委託研究，其成本依契約可全數收回者外，須於發生當期以費用列帳」。(摘自資訊軟體業無形資產之意義及其會計處理)所以若在我國，根本不用攤提。

若是外購，因其價值可由取得成本而確定得知，故
(a) 只買【使用權】：(取得成本)/(取得之使用年限)，逐年攤提之。
(b) 買斷：(取得成本)/(估計耐用年限)，逐年攤提之。此處之估計耐用年限，最常不超過20年。因為問題所指之專業技術，有點籠統，不曉得是指已經過申請核准之專利權，或只是公司內部發展之內部技術、機密，故一概以無形資產中的專利權視之。

＊參考資料：

・馬秀如、劉正田、俞洪昭、諶家蘭，資訊軟體業無形資產之意義及其會計處理，台灣證券交易所研究報告

・釋示股東技術作價投資取得無形資產之攤提疑義，會計研究月刊，NO.185，P.112

・研究支出是否應資本化－我國、美國及國際會計準則有關研究發展支出規定差異之研究，會計研究月刊，NO.198，P.66

陳專塗　審校93/4/12

Q134-3

－１同學回應：[1011 AIS第 11 組 ](102/01/14)

1. 國內37號公報的規定與IAS 38的規定原則一致，只是在實務上，目前國內對於發展階段費用的資本化並不普遍，然而在IFRS下，這並非一個選項，只要符合條件者都必須資本化，因此需要依賴人工仔細分析哪些是發展階段的費用，及其是否符合資本化的條件。

2. 國內無形資產是以成本法記帳，但在採用IFRS後重估價法也需列入考慮，會計資訊系統可以在每個會計期末提醒使用者應該做無形資產重估價

3. IFRS規定：當一類別的無形資產採重估價法時，其他相同類別的無形資產也需使用重估價法，因此系統操作應該設定當一無形資產選擇採用重估價法時，同類無形資產不可再選擇其他入帳方式。

4. IFRS要求有控制力的企業必須在期末編製合併報表，因此就合併產生的可辨認無形資產及無法歸屬辨認的商譽，資訊系統要能夠根據使用者輸入的資訊將之認列並做攤銷。

＊參考資料：