(2006/04/11更新) (2006/04/11更新)Q082: 變動成本法 v.s. 歸納成本法
Q082-1 (90/6/25)：變動成本法 v.s. 歸納成本法：玉文 [f****@ms62.hinet.net] 抱歉！第一次拜訪您就有個不情之請。因為最近面臨期末考，所以在管會和成會上有些問題想請您幫忙，希望您能盡快幫我解答，很抱歉耽誤到您個人時間~~~~ 感激不盡!!!!
美美公司生產單一產品Ｔ，其實際成本資料如下：
直接材料 $ 50
直接人工 40
變動製造費用 10
每年之固定製造費用為 $900,000，每年之廣告費為 $300,000，每銷售 1 單位之佣金為 $10。
每單位Ｔ產品之實際售價 $150。
第 1, 2 年實際產銷量如下：生產量 銷售量
第 1 年 10,000 7,000
第 2 年 20,000 22,000試求：
1. 歸納成本法之單位成本？
2. 變動成本法之單位成本？
3. 第 2 年歸納成本法之損益表？
4. 第 2 年變動成本法之損益表？
5. 請由歸納成本法推得變動成本法第 2 年之淨利？
6. Ｔ產品之邊際貢獻若干？
7. 損益兩平點之單位數及金額？
我要看 回應內容
Q082-2 (93/5/26)：固定製造費用之分攤：black123.i****@nctu.edu.tw
有些學者認為固定費用(fixed overhead, FOH)不需分攤，有些學者認為需要分攤。 請問這兩種看法的理由為何？如果需要分攤，分攤的兩大準則為何？
在ABC中，何謂practical capacity的觀念？採用practical capacity對於財報的存貨評價、損益計算、成本控制會產生哪些影響？ABC對存貨的評價方法符合一般公認 會計原則(GAAP)嗎？ ðQ153-5
有些經營者，為了提高每股盈餘，盡量減少投資，或者採用租賃的方式來取得資產。請問為何如此做可提高每股盈餘？紡織業聚陽公司是採用此法的成功案例；一負面案例是面板產業，某企業高階主管認為，今年TFT-LCD之所以缺貨的原因跟此有關，想請問您對此兩案例的看法? ðQ122-6
長期投資計畫（資本支出）的評估，為何要用現金流量折現(present value of cash flow)的概念來評估？為何不用每年預期損益(expected annual income)？何謂 NPV (Net Present Value)法？何謂IRR(internal rate of return)法？此兩種方法有 何優缺點？ ðQ187-1
Q082-3 (95/4/3)：變動成本法定 義與成本細項：casper****@yahoo.com.tw
如果我以變動成本法來計算
毛利＝銷貨收入淨額－變動成本；營業利益＝毛利－固定費用
其中，變動成本＝變動製造成本＋變動銷管費用；固定費用＝固定製造成本＋固定銷管費用
請問：
Q1. 以上的計算方式對嗎？
Q2. 銷管費用如何區分「變動」與「固定」呢？可以幫我列舉一下細項嗎？
Q3. 「物流成本」算是變動銷管費用或是固定銷管費用呢？
Q4.「直接人工」、「生產部門與業務部門」的業績獎金該列入哪個項目(成本or費用)計算呢？謝謝回答喔!!
編按：相關問題請參見 Q220: 成本習性分析
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Q082-1 －１同學回應：[f***********@yahoo.com.tw](91/11/29)
1.
$900,000÷10,000＝$90 $50+$40+$10+$90=$190
(第1年)
2.
$50＋$40＋$10＝$100 (第1年) 3. 假設：以FIFO法計算 ，第 2 年歸納成本法之損益表... 6. $150-$50-$40-$10-$10=$40 7. ($900,000+$300,000)÷($150-$110)=30,000 units 30,000×$150=$4,500,000
陳專塗 審校91/11/30 －２同學回應：mac****@yahoo.com.tw(92/1/9) 定義： ․歸納成本法：係將材料成本、直接人工及製造費用(變動或固定)視為產品成本，僅銷管費用視為期間成本，因此變動成本與固定製造成本均列為存貨成本。 ․變動成本法：此法將製造費用區分為固定或變動，而僅對變動之製造費用、材料成本及直接人工成本才視為產品成本，至於固定製造費用則與銷管費用一樣視為期間成本。 歸納成本法與變動成本法之間的轉換：
若歸納成本法下分攤固定製造費用採用實際分攤率－
若歸納成本法下分攤固定製造費用採用預計分攤率－ 2. 假設能量差異遞延... ＊參考資料：補習班老師施生生講義
陳專塗 審校92/1/10 －３同學回應：[u015****@scu.edu.tw](93/9/3) 固定製造費用要不要分攤，在於有的人使用歸納成本法(也稱全部成本法)，有的人使用變動成本法(也稱直接成本法)。變動成本法與歸納成本法相異之處，主要在於固定製造費用的處理。由於對期間成本及產品成本之辨別，以及對未來服務潛能之認定不同，有關變動成本法之採行，遂形成支持與反對兩種不同觀點。以下分別就支持者與反對者之觀點加以說明： 支持使用歸納成本法，反對變動成本法之理由 (1)主要爭議點在於配合原則之適用。贊成採用全部成本法者認為，固定製造費用如同其他變動成本，有助於未來收入之產生，故具未來經濟效益而應屬資產項目。亦即，凡是能產生未來收入之支出，均應計入存貨成本，以與銷貨收入相配合。 (2)固定製造成本為產品成本。依據配合原則，凡與銷貨有關之成本均應予以遞延，以在銷貨時與收入相配合。無論變動或固定製造成本，均為製造產品之必要支出，均應計入存貨成本中，至銷貨當期再轉列為費用。 由此可知，使用歸納成本法的話，固定製造費用就要分攤。
支持變動成本法，反對歸納成本法之理由 (1)固定製造費用為期間成本。固定成本為產能成本，主要在提供生產之能量，例如：廠房設備的折舊是為維持實體產能而發生，工廠工頭之薪資是為維持人力產能而發生。支持變動成本法者認為，不論是否充分耗用，產能均隨時間流逝而消失，產能成本亦將隨之消耗，不應攤入存貨項目加以儲存，因此，產能成本應視為期間成本。 (2)固定製造費用不符資產定義。支持變動成本法者認為，若現在發生的成本可免除未來成本的發生，則該成本具有未來經濟效益，符合資產定義；反之，若現在發生的成本無法免除未來成本之發生，則不具未來經濟效益，不應列為資產。在此觀念下，於本期生產存貨、可免除次期生產將發生之直接原料、直接人工成本及變動製造費用，但次期之固定製造費用則仍會發生。因此僅有前述各項變動成本符合資產定義，而得列入存貨成本中，故固定製造成本應視為期間成本。 由此可知，使用變動成本法的話，固定製造費用就不用分攤。
如果需要分攤，分攤的兩個步驟為： 固定製造費用總數在攸關範圍內不因活動量之增減而有變動，因此在訂定固定製造費用分攤率時，應透過下列二個步驟進行： (1)訂定固定製造費用總數之標準， (2)選定分攤固定製造費用之標準產能（可能的選擇有四：理論產能、實質產能、正常產能及當期預計產能。通常以正常產能為準）。 以上述(1)除以(2)，即標準固定製造費用率。 由於每單位產品之固定製造費用率受到產能使用程度之影響，故若能配合彈性預算，訂定固定製造費用之總數標準及正常產能，以取代單一之標準固定製造費用率，將可使標準之應用更具彈性，而製造費用差異之分析亦可更具意義。 ＊參考資料：成本與管理會計學新論，李宗黎、林蕙真 著，第九章變動成本法 ----------------------------------------------------------- －２同學回應：[kelly120****@yahoo.com.tw](93/8/29) a.依據ABC，分攤製造費用時涉及資源動因和作業動因。資源動因為分攤資源成本至使用到資源的作業；作業動因為分攤作業的成本至產品、顧客或其他最終成本標的。所以固定費用要不要分攤與攸關性有關，例如工廠租用廠房設備，租金是要全部列入一個部門，或是每個部門依其使用面積或是其他準則來分攤租金費用，則是依資訊攸關、不攸關與成本效益，來達成經濟目的有關。 b.分攤準則為（1）分期分攤（2）全部列為當期費用。有些產業在剛開始即要投入大量的成本，例如機器在剛開始開機時，需投入大量的染料來暖機，此時固定費用則必須依決策者的分攤準則來決定。對於公司，每個部門的文具費用，可能微不足道，所以立即列為當期費用，並沒有再分攤。 ----------------------------------------------------------- －１同學回應：[923會三B a354****@yahoo.com.tw](93/7/24) 固定製造費用不分攤的理由是因為固定製造費用的分攤率不易計算，不易將其分攤至每一產品。分攤的理由則是費用本應分攤至每一產品上。若可以分攤的話，應是要可以明確的估計費用來源，如此才能分攤。 － １同學回應：[942gCA第 4 組 ](95/4/11)Q1. 以上的計算方式對嗎？ ◎前面兩個公式是錯誤的，應該要改成：邊際貢獻＝銷貨收入淨額－變動成本；營業利益＝邊際貢獻－固定費用。後面兩個公式是正確的：變動成本＝變動製造成本＋變動銷管費用；固定費用＝固定製造成本＋固定銷管費用 Q2. 銷管費用如何區分「變動」與「固定」呢？可以幫我列舉一下細項嗎？ 「管銷費用」是「變動」還是「固定」，是取決於這個費用是否會因為生產量、銷售量或作業量等營運活動的多寡而變動，而隨著它變動或固定不變。固定管銷費用：行政人員之薪資、研究發展費用、生財器具之折舊、行政體系之各項費用。房租、文具用品、保險費、伙食費、郵電費、材料費、外包費、傭金、運費、包裝費、水電費等。 變動管銷費用：廣告宣傳費用、行銷販促費用、修繕費用、業務部門之傭金等、加班費、寄送商品的運費、教育訓練費用、文具印刷、制服費、包裝費、損耗品差旅、員工獎金、雜項費用等。此外，有些成本費用，是半固定成本，可能產量或銷售量在一定範圍內之固定不變的，之後才會變動。 Q3. 「物流成本」算是變動銷管費用或是固定銷管費用呢？ 一般而言企業物流的成本由固定成本和變動成本所構成。 固定管銷費用：包括基礎設施、設備工具、資訊系統軟硬體、場地設施折舊等費用。變動管銷費用：包括人工工資、倉儲保管、日常運行、零件資金佔用、維護維修費用、運輸費、產品價值變動等。 Q4.「直接人工」、「生產部門與業務部門」的業績獎金該列入哪個項目(成本or費用)計算呢？ 直接人工：製造成本是直接材料＋直接人工＋製造費用，只有閒置人工才會列入製造費用，所以直接人工的業績獎金是屬於製造成本的一部份，應該列入『生產成本』。 生產部門的業績獎金： 獎金要看公司的發放標準，大致分為兩種：1. 生產部門如果是以生產單位來衡量業績，則生產部門的業績獎金應屬『生產成本』。 2. 如果計算業績獎金的標準是因為銷售業績則此業務獎金應該列為『管銷費用』。業務部門的業績獎金：業務人員薪水的很大一部份是用抽成的，若是以績效(譬如達到公司訂的銷售目標)為發放獎金的比例，業務部門的業績獎金屬於『管銷費用』。
陳專塗 審校95/4/11 |
