(2003/06/16更新)

同學回應－３：mac****@yahoo.com.tw(92/1/8)

*假設以人工小時作為分攤標準

• 固定支出差異：實際固定製造費用－正常產能下所設定的固定製造費用

• 變動支出差異：(實際變動製造費用分配率－標準變動製造費用分配率)  × 實際直接人工小時

• 變動效率差異：(實際直接人工小時－實際產量下的標準直接人工小時) ×  標準變動製造費用分配率

• 固定效率差異：(實際直接人工小時－實際產量下的標準直接人工小時) ×  標準固定製造費用分配率

• 閒置產能差異：(正常產能下的直接人工小時－實際直接人工小時) × 標準固定製造費用分配率

基於以上的計算方法，表面上看起來好像只可以推出五項差異，但事實上不管是一項差異 、兩項差異、三項差異、四項差異均可從上式計算出來。茲說明如下：

一項差異：總差異= a+b+c+d+e

兩項差異：

可控制差異= a+b+c
不可控制差異(數量差異) = d+e

三項差異：

Usry 的做法：
　　支出差異= a+b
　　效率差異= c+d
　　閒置產能差異= e
Horgren的做法：
　　支出差異= a+b
　　變動效率差異= c
　　數量差異= d+e

四項差異：

Usry 的做法：
　　支出差異= a+b
　　變動效率差異= c
　　固定效率差異= d
　　閒置產能差異= e
Horgren的做法：
　　固定支出差異= a
　　變動支出差異= b
　　變動效率差異= c
　　數量差異= d+e

所以從以上看來，其實只要將製造費用先劃分為五項差異即可將其差異再分成一項差異 、兩項差異、三項差異、四項差異。

以下參考補習班施生生老師解法：而有關於多種材料及人工的差異在計算上也有一個口訣：一 三 二二 三一

一：個別材料其材料價格填一次實際數
三：個別材料其材料價格分別填三次預計數
二：個別材料其材料組合分別填兩次實際數
二：個別材料其材料組合分別填兩次預計數
三：個別材料其材料總使用量分別填三次實際數
一：個別材料其材料總使用量分別填一次預計數

以多種材料作例子，在此假設兩種材料a、b：

而人工部分也比照材料作法。

兩項差異分析：

1. 將實際製造費用與分攤標準製造費用間之差額，區分為： a. 預算差異、b.產能差異。

2. 三項差異分析：a.支出差異、b.閒置產能差異、c.效率差異。

3. 四項差異分析：a.支出差異、b.變動效率差異、c.閒置產能差異、d.固定效率差異。

陳專塗　審校　92.1.8　

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同學回應－２：mac****@yahoo.com.tw(92/1/7)

　針對同學所提到之 四項差異分析：a.支出差異、b.變動效率差異、c.閒置產能差異、d.固定效率差異(洪國賜所著「成本會計」)，我有一點意見提供大家參考：

根據余正陽所著之「成本與管理會計學」，四項差異又有另一種：固定支出差異，變動支出差異(以上乃由 a.支出差異中分出)、變動效率差異、數量差異(乃c.閒置產能差異　d.固定效率差異之和)。而支出差異之細分方法為：

• 固定支出差異：實際固定製造費用－正常產能下所設定的固定製造費用

• 變動支出差異：(實際直接人工小時－實際產量下的標準直接人工小時) × 標準變動製造費用分配率

又可再細分為五項差異：a.固定支出差異、b.變動支出差異、c.變動效率差異、d.閒置產能差異、e.固定效率差異

陳專塗　審校　92.1.7　

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同學回應－１：[892會三ＣAIS第7組](90/3/12)

　本組首先就何謂標準成本制的損益表作簡單的說明，在標準成本制的損益表中差異科目應有幾種放置方式做說明。

　所謂標準成本(standard cost)是指在最高生產效率下，預計產品所耗用原料、人工及製造費用之應有成本，並以此項成本為準，作為個像實際成本往來之標的，藉以提高工作效率，降低產品之成本。由此可知，標準(standard)的意義，更具有指標(yard stick)或指出是否有浪費或節省等含義存在。而各種成本的標準，也應個人的標準不同而不同，通常有1.理想標準、2.可達成現實標準、3.過去以實現之標準。標準成本之制度，在某些情況下，係舊過去的經驗，案前期成本作為釐定標準成本之依據。然而未獲得更為精確的標準成本，會計人員應會同工業工程師，對產品內容、生產步驟及生產方法，經時間研究及動作分析後制定。

　在標準成本制的會計原則下，差異分析為其重要之關鍵。在標準本會計制度之下，對於產品的各項成本，均制定標準，使與實際成本互相比較，求得成本差異，進而分析差異的原因，認定其為有利或不利公司的營運狀況，期能即時改進，以求提高效率，降低生產成本。

        材料及人工成本差異分析：

直接材料差異分析

1.      直接材料數量差異：係指直接材料的實際耗用量與標準用量不同，所引起材料成本之差異。其公式為：直接材料數量差異＝（實際用量－標準數量）×標準單價。

2.      直接材料價格差異：係指直接材料的實際單價與標準單價不同，所引起材料成本之差異。其公式為：直接材料單價差異＝（實際單價－標準單價）×實際用量。

直接人工差異分析

1.      直接人工效率差異：係指由於實際工作時間與標準工作時間不同所發生的差異。其公式為：直接人工效率差異＝（實際工作時間－標準工作時`間）×標準工資率。

2.      直接人工工資率差異：汐止由於實際工資率與標準工資率不同所發生的差異。其公式為：（實際工資率－標準工資率）×實際工作時間。

材料與人工之組合差異分析

在許多情況下，由於材料供需市場之變化，或其他不可預測之因素，促使材料的使用，可互相代替產生不同的組合，而發生與標準成本不符的差異成本，而人工成本方面，如一項工作之操作可由不同工資率的工人來完成時，其因相互代替而引起人工成本的差異情形，亦與材料的耗用相同。

製造費用的差異分析

1.      兩項差異分析：將實際製造費用與分攤標準製造費用間之差額，區分為

a. 預算差異　b.產能差異。

2.      三項差異分析：

a. 支出差異　b.閒置產能差異　c.效率差異。

　　3.      四項差異分析：

　　a.支出差異　b.變動效率差異　c.閒置產能差異　d.固定效率差異。

（詳細內容請參見成本會計　洪國賜著）

成本差異的帳戶處理

成本差異帳戶，在會計處理上，有三種不同方法1.將各項成本差異帳戶結轉至下期2.將各項成本差異帳戶，案在製品存貨、製成品存貨及銷貨成本比例調整3.將各項成本差異帳戶，分別轉入損益或銷貨成本。

　　應採用何種方法？視差異發生的時間、標準分攤率正確與否，以及差異是否受季節性變化的影響等因素而決定。

　　標準成本制的損益表

成本差異在損益表上的表示方法

1. 調整有關成本賬戶者：損益表上的銷貨成本，按實際成本列示。

2. 結轉損益賬戶者：損益表上的銷貨成本，是按標準成本列示，在求得標準的銷貨毛利後，再加（減）有利差異（不利差異），藉以計算其實際的銷貨毛利。

＊參考資料：

1. 洪國賜，成本會計，三民書局

2. 林敦寧，成本會計，上冊

3. 盛禮約，成本會計