(2009/12/04更新)

－１同學回應：[981 AIS第 3 組 ](98/10/22)

注意：此題解答順序應為先課稅，再處理累積虧損問題。故解題順序為2→1→3

2.  98年營所稅如何計算？(1)假設目前稅率按營利事業所得稅規定為「25%」計算。(2)假設累積虧損發生在92年以後，且未滿10年。(3)因結算後出現盈餘，故假設該公司符合所得稅法第39條但書 規定，可將遞延的遞延所得稅資產予以迴轉。(4)而營所稅計算如 [ 釋例1  ]

1.  如何彌補虧損？ 按公司法第232條所述：「公司非彌補虧損及依本法規定提出法定盈餘公積後，不得分派股息及紅利。」故目前年底結算後淨利為$17,825,000(24,000,000－6,175,000)應先行用於彌補累積虧損，而由於淨利$17,825,000 已足以彌補帳上累積虧損$2,100,000，故不需做任何分錄，也毋須撥補法定公積彌補之，僅須按商業會計處理準則第26條規定於財務報表附註中註明此彌補累積虧損之事實即可。

3.  98年股東權益為何(公司資本$2,000,000)？ 假設保留盈餘的變動僅受本期純益變動影響，沒有股利發放&前期損益調整等事實。(1)按公司法第237條規定：「公司於完納一切稅捐後，分派盈餘時，應先提出百分之十為法定盈餘公積。但法定盈餘公積，已達資本總額時，不在此限。」(2)承上，彌補累積虧損及提撥法定盈餘後剩餘之未分配盈餘= (17,825,000 －2,100,000) ×90% = $14,152,500。(3)帳上法定盈餘公積= $880,000 + ($15,725,000×10%) = $2,452,500 (4)故年底之全部保留盈餘為 $14,152,500＋ $2,452,500＝16,605,000 [ 釋例2  ]

＊參考資料：

・公司法(98.05.27公布)，立法院法律資料庫

・所得稅法(98.05.27公布)，立法院法律資料庫

・商業會計處理準則(95.11.30)，全國法規資料庫

・財務會計準則第 22 號公報－所得稅之會計處理準則(94.09.22修訂)， 財團法人中華民國會計研究發展基金會

・鄭丁旺(民96)，中級會計學，第九版

・楊葉承(民98.9)，稅務法規，初版，新陸書局

Q285-2

所謂的「解散」，就是指將公司的法人格加以消滅，公司法中規範的四種公司類型，包括：無限公司、有限公司、兩合公司和股份有限公司，都有適用。 公司解散的時候，應該在解散開始後的15日內，敘明解散事由，向主管機關辦理解散登記。解散的公司，除了是因為合併、分割或破產的事由解散外，不論是基於股東自行決意的「意定解散」，或者是發生法律規定的解散事由應該解散，都應該進行「清算」程序。根據公司法第71條，在特定情況下公司須解散。在報表編製方面，「清算」程序在清算人就任後就開始，清算人必須依法律規定先了結公司業務後，收取債權與清償債務，再分派盈餘或虧損後，才可以分派剩餘財產給股東。清算程序完結後，清算人尚須於15日內造具表冊送交股東或股東會承認，並於承認後15日內向法院聲報。因此，公司如要辦理解散，就應該依照上開程序辦理。

停業登記：根據商業登記法第17條，公司暫停營業一個月以上者，應於停止營業前或停止營業之日起十五日內申請為停業之登記，並於復業前或復業後十五日內申請為復業之登記。 在報表上紀錄至停業日為止並附註揭露。

歇業登記：根據商業登記法第18條，歇業登記報表的表達方面，必須清算資產、處分損益、分配盈餘給股東。

＊參考資料：

・商業登記法 (98.01.21公布)，立法院法律資料庫

・公司法(98.05.27公布)，立法院法律資料庫

・陳麗雯(2006-04-25)，案例主題： 創業失敗如何脫身（解散、清算篇），經濟部中小企業處法律諮詢服務網

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