(2012/05/31更新)

Q206-1

－１同學回應：[u015****@scu.edu.tw](93/8/8)

基本上，收據跟發票性質是一樣的，使用收據的公司不使用發票，使用發票的公司不使用收據，使用發票之公司，營業稅的計算方式採進銷差額報繳，而使用收據的行號，營業稅的計算方式依銷售總額報繳。

公司開再多收據給客戶，都不用依所開金額繳稅，因為使用收據的公司行號是年繳固定稅金。發票就不一樣了，開多少金額就依金額多少的 5% 繳稅，開的越多銷項稅額就越多。但是公司會計在記帳時，收據有限制最高可報金額，每個月不能大於某個金額(視經營規模而定)，而發票沒有這方面的限制。

廠商使用發票或是收據，對客戶來說就不一樣了，收據能報的金額有一定的比例，也就是說，假設本年度貴公司的進項(進貨)證明裡面，收據占50萬，發票占50萬，共100萬的實際進貨金額，但稅捐處給你的收據可報額度只有20萬，那麼即使你有50萬的收據也沒用，你一樣只能報20萬，這樣你的年度進貨金額就由一百萬變成了70萬。

而由100萬創造出來的銷貨收入假設是200萬，扣掉實際進貨是100萬，所以實際毛利應該是100萬，再假設該年你的其它營運成本與費用是30萬，那麼貴公司該年的淨利應該是70萬，但是因為你的進項證明只有70萬，因此，稅捐處只願意承認你那70萬的進貨，另外30萬不予承認。這樣，該年貴公司的淨利就變成了100萬，比實際多了30萬。而這些收入全都要繳稅，等於你付了貨款給廠商，還幫他繳稅給稅捐處，而那30萬的實際銷貨，稅一樣是自己繳。

加值型及非加值型營業稅法第32條 (開立統一發票與免用統一發票)

營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。

統一發票使用辦法第4條

合於下列規定之一者，得免用或免開統一發票...

＊...平均月營業額20萬以下，可向國稅局申請免開統一發票。有門市、地址位於一樓的行號(雜貨店、小吃店、服飾店等等)比較有可能順利申請免開統一發票。因為國稅局可以隨時去門市稽查行號的營業狀況，但是公司就不行。唯有開統一發票，國稅局才能掌握公司的營業狀況。...ðretire、麻雞，經營出版社／請問可以不開發票嗎？(上)，gigigaga發報台

＊參考資料：

・加值型及非加值型營業稅法(92.07.01施行) (請查 立法院法律資料庫)

・統一發票使用辦法(94.10.25)，第4條，全國法規資料庫

・申辦服務及查詢－營業稅，財政部台北市國稅局

・營業稅，稅務問題電腦題庫(南區國稅局)

・http://www.ntat.gov.tw/chinese/05apply/sales/營業一.doc

・retire、麻雞，經營出版社／請問可以不開發票嗎？(上)、經營出版社／請問可以不開發票嗎？(下)，gigigaga發報台

・王建煊，稅務法規概要

陳專塗　審校93/8/9

Q206-2

－３同學回應： 商三C [u160****@scu.edu.tw](93/11/25)

依我個人經驗不管材料總金額多少，只要依實際付款金額入帳，唯付款金額不可高於發票上金額。而入帳分錄如下：

　　　材料　　　　　 5,523

　　　進項稅額　　　　277

　　　　　應付帳款　　　　　　5,800

入帳金額計算如下：

應付帳款：實際支付金額$5,800；進項稅額： $5,826 / 1.05 X 0.05 = $277； 材料金額：$5,800 - $277 = $5,523

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－２同學回應：[931會三C AIS 第 5 組](93/9/30)

根據此題目判斷，應屬於現金折扣(即買方在折扣期限內付款，賣方將依一定比例給予折扣，以鼓勵客戶提早付現)，故分錄如下...

＊參考資料：

・鄭丁旺(民87)，中級會計學，第七版

・商業會計法，第 19 條，全國法規資料庫

・龔汝沁，中國企業會計制度概述及兩岸會計原則差異，資誠之友

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－１同學回應：[u911****@scu.edu.tw](93/9/5)

根據商業會計法第15條，憑證分下列兩種：

1.原始憑證－證明事項的經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證。(分為外來憑證、對外憑證以及內部憑證三種)

2.記帳憑證－證明處理會計事項人員之責任，而為記帳所根據之憑證。(是根據原始憑證而來，但若原始憑證已符合記帳需要者，得不另製記帳憑證，而以原始憑證，作為記帳憑證)

這說明問題裡的發票即是原始憑證，若要詳細作帳，需要作記帳憑證。

基本上，在買賣東西當中會有「商業折扣」，以及「現金折扣」。

․「商業折扣」－指定價與實際賣價的差，此種折扣隨著數量的不同， 而有不同的價格。例如：原價為100元的商品，買超過60份，打八折；超過80份，打七折……。發票價格會依照折扣後的數字為準。

․「現金折扣」－通常是為及早收回現金所作的折扣動作。例如： 「2/10，n/30」，表示帳款必須於銷貨隔日起算的三十日內付清，假若買方於銷貨隔日起算的十天內付款，即可少付發票價格的2﹪。所以問題中提到的應該是屬於這種折扣。

「現金折扣」有兩種處理方式：1. 「總額法」－即是以發票金額入帳，將少收現金的部分借記「銷貨折扣」或貸記「購貨折扣」。2. 「淨額法」－即是不管取得折扣與否，先以取得折扣後ㄉ價格入帳。若事後真的取得折扣就不必管他；若沒有取得折扣，就必須調整回來。

＊參考資料：

・洪清和，初級會計學，上冊，北市：智勝文化，1994年12月

・鄭國輝，商業會計實務手冊－基礎篇，二版，北縣：世潮出版有限公司，2000年10月

・商業會計法(中華民國89年4月26日公布) (請查 立法院法律資料庫)

Q206-3

－２同學回應： 會三C [u115****@scu.edu.tw](92/12/31)

機場停車場依民航局規定：各機構停車場收入，除委外經營及法令另有規定者外，應依下列方式辦理...ð高雄國際航空站

停車票、月票或公務停車證應妥為保管，以備查驗。只要有以上憑證即不會被剔除，否則停車逾期者，機場即可依法辦理。至於發票上是無統編的，因為繳費者到銀行或超商繳納時，僅取得繳費發票憑單而無法輸入統一編號。就如同繳納電信費、水費、電費一樣，因為這些都是有經過合法程序，和相關單位同意而統一營業，故依相同規定而遵行，所以的確無統編。

＊參考資料： 交通Q&A，桃園縣政府交通局；高雄國際航空站

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－１同學回應： 商三B [the****@chingyu.com](93/12/29)

1. 依商業會計法第19條：對外會計事項應有外來或對外憑證，內部會計事項應有內部憑證以資證明。原始憑證，其因事實上限制，無法取得或因意外事故毀損、缺少或滅失者，除依法令規定程序辦理外，應根據其事實及金額作成憑證，由商業負責人或其指定人員簽字或蓋章，憑以記帳。無法取得原始憑證之會計事項，商業負責人得令經辦及主管該事項之人員，分別或連帶負責證明。

2. 依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第21條：對外營業事項之發生，營利事業應於發生時自他人取得原始憑證，如進貨發票，或給與他人原始憑證，如銷貨發票。給與他人之憑證，應依次編號並自留存根或副本。前項所稱營業事項包括營利事業之貨物、資產、勞務等交易事項。內部會計事項，應有載明事實、金額、立據日期、及立據人簽章之內部憑證，以資證明。但期末調整及結帳，與結帳後轉入次期之帳目，得不檢附原始憑證。經核准免用統一發票之小規模營利事業，於對外營業事項發生時，得免給與他人原始憑證。

3. 依商業會計法第16條：原始憑證，其種類規定如下： 一 外來憑證：係自其商業本身以外之人所取得者。 二 對外憑證：係給與其商業本身以外之人者。 三 內部憑證：係由其商業本身自行製存者。

停車費發票的確不須公司統編，以及大樓停車場取得之大樓管理委員會收據，皆可入帳，視為合法憑證。

＊參考資料：商業會計法：第19條、第16條；稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法：第21條交通Q&A

Q206-4

－１同學回應： 商一C [m.nutr****@gmail.com](98/6/11)

依據商業會計法第10條：會計基礎採用權責發生制；在平時採用現金收付制者，俟決算時，應照權責發生制予以調整。因此可在97年底先認列高鐵車票費用入，借：交通費、進項稅額；貸：應付費用。等98年度請款時，借：應付費用；貸：現金。 *若是與業務有關的交通費，高鐵車票有進項稅額可以扣抵營業稅。此外，依商業會計法第34條：會計事項應按發生次序逐日登帳，至遲不得超過二個月。故97年會計交易，只要在98年2月底前入帳，都算合商業會計法規定。帳務處理上，也可不需在97年底前應計交通費，在98年2月底前請款者，直接 借：交通費、進項稅額；貸：現金。會計傳票日期至遲不超過97年年底即可。

＊參考資料：商業會計法(98.06.03公布)，立法院法律資料庫

陳專塗　校訂98/6/17

Q206-5

－１同學回應：[1002ERP第 4 組 ](101/4/1)

1. 根據商業會計法第14條：會計事項之發生，均應取得、給予或自行編製足以證明之會計憑證。第18條：商業應根據原始憑證，編製記帳憑證，根據記帳憑證，登入會計帳簿。商業會計事務較簡或原始憑證已符合記帳需要者，得不另製記帳憑證，而以原始憑證，作為記帳憑證。第19條：對外會計事項應有外來或對外憑證；內部會計事項應有內部憑證以資證明。原始憑證因事實上限制無法取得，或因意外事故毀損、缺少或滅失者，除依法令規定程序辦理外，應根據事實及金額作成憑證，由商業負責人或其指定人員簽名或蓋章，憑以記帳。無法取得原始憑證之會計事項，商業負責人得令經辦及主管該事項之人員，分別或共同證明。且稅法規定可以報帳的憑證需為正式的發票和收據，坊間中常見的報價單、估價單、簽收單、出貨單等這些都不是正式有效的憑證。所以不是每張憑證都可以拿來入帳。有效憑證需記載的項目如下：1.買受人名稱、2.統一編號、3.交易日期、4.品名、5.數量、6.金額、7.中文大寫金額、 8.營業稅額、9.加蓋營業人印章。

2. 之前代付的保險費部分，可直接以公司的現金償還本人，但票據的部分不可將抬頭開給私人自然人，因為此項交易是屬於公司與公司間的交易，應該開對方產物險公司的票據，另一部分，保險費以未收保險明細即可入帳，但若為了帳務處理更精確，則可向產物險公司取得繳款證明，以方便帳務正確。

＊參考資料：商業會計法 (98.06.03公布)，立法院法律資料庫

Q206-6

－２同學回應：[1002會三D [a****_y****@hotmail.com]](101/5/25)

向個人戶購買商品進貨，應向出售者索取個人一時貿易申報書的副聯做為進項的憑證，並將所付金額做為進貨成本，才可借記：進貨2,857、 進項稅額143，貸記：現金3,000。 若沒有原始憑證，則不可記進貨。1. 進貨應取具合法憑證，經按址查對正確。(查準38、45) 2. 向未依法辦理營利事業登記之營利事業進貨或進料，除應取得書有詳細資料之收據外，並應將有關資料填具「個人一時貿易資料申報表」，於次月十五日前，向主管稽徵機關申報。(75台財稅第7547366號函) 3. 進貨所支付之費用，列為進貨成本。

＊參考資料：

・營利事業(買賣業)所得稅申報實務，95年7月，第五章 成本類之申報與查核，臺北市國稅全球資訊網

・財政部稅務入口網，國稅申請書表及範例下載－個人一時貿易資料申報表

・營利事業所得稅查核準則(101.01.04)，全國法規資料庫

陳專塗　補充101/5/31

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－１同學回應：[1002ERP第 7 組 ](101/5/9)

1. 由於產品是向個人戶購買，在只能取得普通收據而缺乏相關合法憑證之情況下，該批貨品的進項稅額不得扣抵，因為進項稅額的扣抵，應以取得並保存合法憑證為要件，以證明扣抵之進項稅額屬實。故當向個人戶進貨時，不需借記「進項稅額」，只要借記「進貨」、貸記「現金」即可。借方不用「雜費」的會計科目是因考量交易的經濟實質層面。由於公司確實是從外部購入所需的產品，進而出售給客戶賺取利潤，倘若以雜費科目記錄此筆進貨交易，將會導致銷貨成本低估，進而使毛利高估，因此借方科目還是使用「進貨」較為合適。

2. 銷貨發票之開立，是以有無銷售貨物為依據，而非以是否取得進項憑證為依據；就算無法從個人戶取得進項憑證，公司本身於銷貨時，亦應依法開立銷貨發票，並做相關銷貨分錄：借記「現金」，貸記「銷貨收入」、「銷項稅額」。銷貨收入和銷項稅額的金額計算如下： 銷貨收入(銷售額) = 當期開立統一發票總額 ÷ (1 + 徵收率) = ＄3,500 ÷ (1+ 0.05) = ＄3,333 (四捨五入取到整數位)。 銷項稅額 = 銷售額 × 徵收率 = ＄3,333 × 0.05 = ＄167 (稅額尾數不滿通用貨幣1元者，按四捨五入計算) 。因此銷貨的相關分錄及對應科目金額列示如下：借記：現金 3,500 ；貸記：銷貨收入 3,333 、銷項稅額 167 。

＊參考資料：

・加值型及非加值型營業稅法 (100.11.23公布)，立法院法律資料庫

・楊葉承、宋秀玲(民100)，稅務法規理論與應用，第三版修訂，第13章 營業稅，PP.402~405。

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請注明問題代號)

＊　來信請注意  ......