會計資訊系統-交流園地

－１同學回應：[923 [u880****@scu.edu.tw]](93/7/24)

1. 生產成本：在生產的過程中所產生的成本。以製造業來說，就是其製造成本。其分類為： (1)直接材料成本：包括材料之取得成本及進貨的運費、銷售稅、關稅等。 (2) 直接人工成本：可依經濟可行的方法歸屬至成本標的之所有製造人工之報酬。 (3) 製造費用：所有成為成本標的之一部分，但不可依經濟可行的方法歸屬至成本標的之製造成本。 (1) 和(2)常稱之為「主要成本」，(2)和(3)則稱為「加工成本」。而生產成本之計算可同時考慮月加權平均成本制及標準成本制兩種存貨計價方式。

2. 支援成本：通常將支援成本分為兩大類： (1) 服務支援成本：係指為支援特定產品或服務，所從事之作業因而犧牲之資源。 (2) 設備支援成本：所犧牲之資源並無法追溯至特定產品或服務之作業，但與支援整體組織有關。

3. 取締成本：在生產或製造的過程，難免產生一些弊端或錯誤，阻止該錯誤或舞弊繼續發生所需要的成本稱為「取締成本」。

4. 浪費成本：生產過程中，會有一些無益於生產卻必然會發生的一些不必要之成本，稱為「浪費成本」。

5. 無形成本：沒有辦法用數字將之量化之成本，但有時卻可對於企業造成極大之影響或損失，例如像企業的商譽的損害，或是員工士氣低落導致的工作效率降低。

＊參考資料：HORNGREN, DATAR & FOSTER, Cost Accounting- a Managerial Emphasis, 10th edition

Q190-2

－１同學回應：[pa70****@sun4.cpu.edu.tw](93/8/4)

假設預計生產A產品10,000單位，每單位成本預計$5(依過往經驗材料$2, 人工$2, 製造費用$1)，共費時5,000小時。然而實際生產時，遇到材料價格波動及水電費率調漲，造成每單位成本為$7(材料$3, 人工$2, 製造費用$2)。

• 以工作完成量為主的預計成本 (Budget cost of work performance, BCWP)

• 以工作完成量為主的實際成本 (Actual cost of work performance, ACWP)

• 成本變異 (Cost variance, CV)以工作完成量為主的預計成本減去實際成本，所得的差異值。CV＝BCWP－ACWP

則A產品的 BCWP=10,000*$5=$50,000(生產單位數*單位預計成本)

　　　　　ACWP=10,000*$7=$70,000(生產單位數*單位實際成本)

　　　　　CV=$50,000-$70,000=-$20,000<0 表示成本超支，即實際成本大於預計成本

由於預計成本為$50,000，費時5,000小時，生產10,000單位。所以每小時成本為$10且製造2單位A產品。

• 以工作時程為主的預計成本 (Budget cost of work schedule, BCWS)

則A產品的BCWS=5,000*$10=$50,000(小時數*每小時成本)

• 時程績效指標 (SPI) 在預算限定下已完成的工作進度(量)除以應完成的工作進度(量)，所得之比值。

　　　　　SPI＝BCWP／BCWS

• 時程變異 (Schedule variance, SV) 以工作時程為主的預計成本減去實際成本，所得的差異值。

　　　　　SV＝BCWS－ACWS

若今天生產A產品3,000單位，費時1,300小時，則A產品的

BCWP=3,000*$5=$15,000(實際生產單位數*單位預計成本)

BCWS=1,300*$10=$13,000(實際小時數*每小時預計成本)

SPI=15,000 / 13,000≒1.1538>1 代表A產品的SPI 績效卓著。因為原本生產3,000單位預計花1,500 小時，但只花了1,300小時，代表進度超前，績效卓著。

若今天生產A產品3,000單位，費時1,500小時，則A產品的

BCWP=3,000*$5=$15,000(實際生產單位數*單位預計成本)

BCWS=1,500*$10=$15,000(實際小時數*每小時成本)

SPI=15,000 / 15,000=1 代表A產品的SPI績效良好。因為原本預計生產3,000單位須花1,500 小時實際也花了1,500小時，代表進度正常，績效良好。

• 成本績效指標 (CPI) 以工作完成量為主的預計成本除以實際成本，所得之比值。

　　　　　CPI＝BCWP／ACWP

假設每單位預計成本$5，實際生產時為$4，則CPI = 5 / 4 = 1.25 > 1代表實際成本低於預計成本，成本減少，表示績效卓著。假設每單位預計成本$5，實際生產時為$5，則CPI = 5 / 5 = 1 代表實際成本等於預計成本，成本維持，表示績效良好。假設每單位預計成本$5，實際生產時為$7，則CPI = 5 / 7 = 0.7143 < 1代表實際成本高於預計成本，成本增加，表示績效不佳。

Q190-3

－２同學回應：[941s CA第 1 組 ](94/11/28)

變動成本：變動成本的總金額隨著作業量的多寡成比例變動，直接材料、直接人工及部分製造費用通常都歸屬於變動成本。固定成本：不因作業量變化而改變，像是折舊、攤銷、保險費…等。劃分為變動與固定的目的在於使管理當局能了解成本與作業量變動的關係，以便在妥善規劃下能成功地控制成本；在全部歸納成本法下，所有製造成本不論固定或變動都會經過在製品及製成品存貨科目，所以銷貨成本可以說是變動製造成本加固定製造成本。＊必須注意有些成本含有固定與變動的雙重因素，其稱為半變動成本(編按：所有半變動成本基於規劃、控制及支援決策之目的，可以依特定作業區隔成變動成本及固定成本)。

銷貨成本可因成本衡量方式的不同而不同，成本衡量方式分為歸納成本法(Absorption Costing)及直接成本法(Direct Costing)，所以銷貨成本不可以說是固定成本和變動成本的總和，會因成本衡量方式及標的的不同而有其應認列的銷貨成本。[ 各種成本制之比較 ]

＊參考資料：Carter and Usry, Cost Accounting, 13th edition, Ch.4.

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－１同學回應：[941s CA第 4 組 ](94/11/1)

有些成本的變動是因為作業量的變動，相對於這些成本，有些成本則保持不變，因此可以把這些在攸關範圍(大多是指正常產能)內，單位成本不變，總成本隨生產數量的增加而呈同比例增加的成本，定義為變動成本；而將那些在攸關範圍內，總成本不變，單位成本隨數量增加而呈同比例下降的成本，定義為固定成本。而固定與變動成本的區分一般都是用在製造費用上，因為直接材料和直接人工本來就是屬於變動的部份(編按：若將時間壓縮在超短期內，如一週內，尤其在實務上，直接人工成本就生產量來說，將屬於固定成本；延伸閱讀：安瑟管理顧問公司－TOC、限制理論與產出會計(The Theory of Constraints and Throughput Accounting)，曾渙釗譯(Monte Swain, Jan Bell原著)，麥格羅・希爾，初版，2002.7)，所以並沒有區分的問題存在，若在生產過程中，有發生間接材料或間接人工，則同樣歸屬到製造費用中。[銷貨成本表範例]

＊參考資料：Carter and Usry, Cost Accounting, 13th edition, Ch.2, Ch.4.

陳專塗　審校94/11/1　

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請注明問題代號)

＊　來信請注意 ......

(2005/11/29更新)

　　　　　　　　　　　　　　(2005/11/29更新)