(2012/12/02更新)

Q182-1

－１同學回應：[922會三C AIS第 7 組 ](93/5/12)

經過我們討論後，我們認為您的看法是對的。原因列舉如下：
1.根據我國財務會計準則公報第14號及美國FASB第52號公報中規定：
以交易發生日之匯率作為應收應付款入帳基礎，再於資產負債表日以即期匯率計算當日未結清款項之調整，計算匯兌損益。因此，根據這項準則我們認為若在驗收入庫時再輸入一次匯率不免多此一舉，因為年底時即應按即期匯率表達應收應付款之真實價值，到時亦會再將入庫時所列舉之匯率差異迴轉抵銷，若不準備編製即時報表，那麼入庫時之輸入匯率有何用意？再者，若當時輸入匯率並不是用以衡量應付款之價值，那麼輸入匯率又有何義？為了遵循會計準則及避免浪費資源及作業成本，我們認為此時之匯率輸入不甚恰當。

2.一般而言，驗收部門之職責為 ：卸貨並開箱取出所採購的材料、核對驗收的數量是否與運貨單上所列的數量相符、確認所收到的商品是否與訂購單上之說明相符、編製驗收報告、通知採購部門有關所發現之差異、必要時安排檢驗、通知運送部門及採購部門有關運送途中所發生之任何損壞、將收受之材料安放於工廠的適當地點 。可知驗收部門之職責在於到貨數量點清、品質檢查及退換貨等，並提供日後會計部門付款依據(實收數量為付款依據)。

3.由您題中所述，我們推測：驗收入庫與發票交付日應為不同日，故我們有以上之答覆。請注意若您所指之驗收入庫日與發票日為同一天(問題中之第3、4項合併)，應在當日輸入匯率，以計算真實應付款項。

＊參考資料：

・William K. Carter / Milton F. Usry 原著；黃金發 編譯(2003)，成本會計學，第13版，台北：華泰文化

・Floyd A. Beams 原著，曹文沛 編譯 (2000)，高等會計學(下冊)，第七版，台北：華泰文化

・林美花 著(民86)，高級會計學(下)，台北

・陳專塗、柯瓊鳳著(民88)，會計資訊系統－新觀念•本土化，第三版，台北：新陸書局

陳專塗　審校93/5/14

Q182-2

－１同學回應：[942會三C AIS第 6 組 ](95/5/10)

1. 在回答問題之前，我們先來解釋一下何謂水單。水單是指新台幣結購外幣或以外匯或外幣結售給銀行兌換為台幣時，由銀行製發外匯水單證明書，以供日後查核證明用。當有金額匯入或匯出時，需依照當日銀行水單上的匯率換算，也可稱為即期匯率^【註1】。不過，在此我們可以假設兩種狀況：(1)客戶匯入的美金直接存放在美金的帳戶，但匯入當時已將外匯換算為台幣，則提領外幣時，還需將台幣換算為外幣領出(領出美金)，需視當時情況徵收手續費。(2)客戶匯入的美金存放在新台幣的帳戶中，因為匯入當時已將外匯換算為台幣入帳，則提領(領出新台幣)時不需徵收手續費。

2. 每年年底，應以當日的匯率： 現時匯率^【註2】 × 帳戶內美金餘額＝外幣存款台幣餘額，再將此數字與帳上數字的差額認列兌換損益(未實現損益)，但是否需要每個月作月報表以期更加精準，可分析下列兩種狀況：(1)如果公司的功能性貨幣^【註3】為外幣，則應每月底調整現時匯率的變動並認列兌換損益入帳，較能公允表達企業的營運情形。(2)如果公司的功能性貨幣為台幣，外幣交易所佔比例很小，則若每月調整匯率變動並認列損益，不但金額及其影響不重大，甚至還花費不必要的成本，基於此考量，不建議每月認列兌換損益。 假設5/1 帳上有美金$50,000，即期匯率為33.00，則換算為新台幣$1,650,000($50,000 × 33)；5/31現時匯率為34.00，則換算為新台幣$1,700,000($50,000 × 34)，認列兌換利益$50,000。

3. 結售美元：結售美元係指將帳戶中的美元賣給銀行，也就是兌換為台幣。因此，結售美元也是按當日水單上的匯率(即期匯率)來換算。不過，值得注意的是，即期匯率又可分為銀行的買入匯率及賣出匯率^【註4】。於此，我們將美元結售給銀行，銀行向我們買進美元，所以使用的是買入匯率。假設今天帳戶內有美金$100,000 ，銀行買入匯率為32.37 則$100,000 × 32.37 ＝ $3,237,000 銀行將以新台幣$3,237,000買入$100,000美金。

＊註釋：

1. 即期匯率(Spot rate)：係指兩國貨幣在某一特定日當天之兌換比率。

2. 現時匯率(Current rate)：係指資產負債表日之匯率。

3. 功能性貨幣(Functional currency)：企業主要營業環境所使用的貨幣。

4. 買入匯率(Buying rate)：係指銀行間同業或向客戶「買入」外匯所使用的匯率；
　賣出匯率(Selling rate)：係指銀行間同業或向客戶「賣出」外匯時所使用的匯率。
　實務上，銀行買入匯率「低」，賣出匯率「高」，買賣差額即為銀行的手續費及利潤收入，此為外匯買賣之特色。

＊參考資料：

・臺灣銀行出口業務簡介

・財務會計準則第 14 號公報－外幣換算之會計處理準則(94.09.22修訂)， 財團法人中華民國會計研究發展基金會

・張德笑、劉金華 編著，最新國際匯兌實務

・Advanced Accounting, 8^th Edition by Floyd A. Beams

・為什麼外匯指定銀行的外匯買賣收據稱作 "水單"，網路教學討論專區，AZURE蔚藍天空教學網站

・匯率換算，Yahoo!奇摩股市

・感謝 曹文沛 老師、陸敏蓉 助教、台灣銀行行員 指導

陳專塗　審校95/5/13

Q182-3