(2012/12/02更新)

Q173-1

－１同學回應：[922會三ＣAIS第 7 組](93/03/06)

稅務上：
根據營利事業所得稅查核准則第 101 條之一規定商品報廢處理辦法：
1. 商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損等因素而報廢者，除上市、上櫃公司，可依會計師查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後十五日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。
2. 生鮮農、魚類商品或原料、物料、在製品，因產品特性或相關衛生法令規定，於過期或變質後無法久存者，除上市、上櫃公司，可依會計師查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，得申請該管稽徵機關核准，免依前款規定報經該管稽徵機關或事業主管機關監毀。但應按月檢附經會計師簽證之報廢清單，送請該管稽徵機關備查，核實認定其報廢損失。
3. 商品或原料、物料、在製品等因呆滯而無法出售或加工製造，已檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，經查明屬實者，應予認定。
4. 依前三款規定報廢之商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失之減項。
另外根據職工福利金條例準則第81條規定，下腳變價時應提撥百分之二十至四十作為職福金列為費用處理。下腳撥充職工福利者，仍應先以雜項收入（其他收入）列帳。

財務上：
其報廢程序同稅法規定，經主管機關核准後檢附相關資料送交審查，在會計程序上並將相關存貨帳戶結清。而回收再利用者帳上應有詳細紀錄，也就是其回收與再投入等情形，因其影響了產品之實際成本。若其再利用之方式為直接出售，此時之會計處理方法可借相關存貨增加數（應為其在利用之淨變現價值），而貸方之處裡方法有二：
1. 將報廢物之淨變現價值回沖部分損失（先前提列報廢時所認列之損失）。
2. 其處分價值應做為其他收入，也就是非營利事業收入。
若其再利用方式為投入生產，則可作為相關生產成本之減項，以反應實際產品成本。

資訊系統方面：
1. 應先充分瞭解報廢原因，歸屬責任範圍，以便日後管理加強。
2. 將一般財務會計之處理程序以電腦化處理外，亦可在檔案旁加註其處理程序與相關事項，方便日後做為再利用事項之參考。
3. 成立一完善倉儲體系，與資訊系統結合。凡是所有報廢品均應有其登錄之詳細資料與作業流程，於再回收時進行控管。報廢品應適時處理，以免佔用大量儲存空間。
4. 在所有申請報廢與回收之程序除應符合相關規定外與入帳所需之憑證外，更應該加強系統使用者權責分離之功能，避免少數人以回收再利用之名，行變賣劣質品之實，使消費者權益與公司形象受損。
5. 回收再利用之報廢品不一定針對可出售之存貨，也可視情況與相關單位需求，用來交換或讓予教育或慈善機構。

＊參考資料：

・林清河(民77) 物料管理-實務、理論與資訊化之探討，初版，台北：華泰書局

・幸世間 審定 林蕙真著(民90)，中級會計學新論，第二版，台北：証業出版股份有限公司

・財政部賦稅法令條文全文檢索之營利事業所得稅查核準則，財政部

陳專塗　審校93/03/15

Q173-2

－１同學回應：[1011 AIS第 5 組 ](101/11/21)

損壞品之會計處理視企業採用之成本彙集方式之不同而有所不同，由於並未說明所採用之成本彙集制度，故以下茲將可能情況說明： 1) 採用分批成本制：如非屬特殊訂單，則在屬正常損失範圍內記入製造費用；而屬非常損失部分記入其他損失。如此損失是因客戶之特殊要求而產生，由該特定批次自行分攤。 2) 採用分步成本制：由於在生產過程中即能找出損壞品，故企業應該有設立檢驗點，此情形下應將相關已投入成本分攤給有通過檢驗點之製成品及在製品。如屬非常損失則應記入其他損失中。

報廢品及不良品未繼續生產而逕行結案，應屬於生產過程中之損壞品。損壞品相關之會計處理應依管理人員對損壞品發生狀況是否可控制，更細分為：正常損壞品或非常損壞品。正常損壞品若因顧客要求而產生，則應歸屬於該顧客單獨負擔，並將損壞品之殘值由在製品帳戶轉出，列入損壞品帳戶。如非屬顧客要求之正常損壞品，應視期末在製品是否通過檢驗點進行分攤。1.已通過檢驗點：其成本應由完工轉出之產品及期末在製品共同分攤。 2.未通過檢驗點：由完好轉出之製成品單獨分攤。非常損壞品因非屬管理人員可預期發生之狀況，其成本應轉到非常損失之帳戶，作為當期費用。目的是避免虛增產品成本，且提醒管理當局應對此事件進行分析與處理，以查明原因避免再次發生。但如數額很小，可當作製造費用處理。

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請註明問題代號)

＊　來信請注意  ......