(2009/09/08更新)

Q118-1

－２同學回應：u850****@webmail.scu.edu.tw(93/1/9)

問題一（滾石唱片為例），對於[同學回應－１]我想做些補充：

同學的舉例應是假設滾石本身兼具製造者及買賣者的角色而言，滾石唱片本身經營之唱片行（事實上滾石公司並無本身經營之唱片行），所以假設三可以此成立，但滾石亦可能將唱片販售給滾石經營以外的唱片行（如玫瑰、大眾等）。則此涉及到「供其他唱片行上架銷售之CD，其所有權屬於那一方？」(編按：皆就滾石公司而言)
假設一：CD轉售予其他唱片行供其銷售，並且無退貨契約。 則：基於「已實現原則」，此銷貨將全部列記為收入。

假設二：CD僅供其他唱片行上架銷售，其所有權仍為滾石公司（可能支付其他唱片行代售費用，則此費用亦為滾石公司發行唱片之成本）。則 ：同學上述例子成立。

假設三：CD轉售予其他唱片行供其銷售，並可把未銷售CD退還給滾石公司。則：被退還、未銷售CD只能列記為損失。

－１同學回應：[911會三ＣAIS第6組](91/10/3)

第一題：唱片業會計處理

配合原則：又稱成本收益配合原則，只當某項收益已經在某一會繼期間認列時，所有該收益之產生有關的成本均應在同一會計期間轉為費用，以便與收益配合而正確的計算損益。

收益原則：收入的認列在會計上來說，要遵守收益原則。所謂的收益原則是指收益必須符合下列兩條件才能認列：

1. 已實現 (Realized) 或可實現 (Realizable) ：所謂 "已實現" 是指商品或勞務已交易取得現金或對現金之請求權(Ex：應收帳款或應收票據)；所謂 "可實現" 是指商品或勞務有公開活潑的市場和明確的市價，可隨時出售變現，而無須支付重大的推銷費用或蒙受重大的損失。2. 已賺得 (Earned) ：所謂 "已賺得" 是指收益的活動全部或大部分已完成所需投入的成本亦以全部或大部分投入。一般商品的產銷，均在銷貨發生時認列收益，因為在銷貨時：(1)收益已實現，商品以轉移換取現金或債務，(2)收益已賺得，只剩下少數的收帳費用及售後保證服務成本。成本、資產、費用及損失關係圖...

　而關於唱片業的會計處理如下：我們認為演藝人員在與唱片公司簽約時，唱片公司會付一筆簽約金給歌手，對於唱片公司而言，此乃歸屬到唱片發行時的成本；而歌手的事前訓練也是歸屬於『成本』的，畢竟要有藝人們揮汗如雨的苦練，我們才有螢光幕前的影音享受，正由於這高品質的感官之旅，人們才會願意花下大筆鈔票買CD、看演唱會…等等。所以事前訓練算是成本的一部 分！
For example：假設發行一張唱片的固定成本〈演藝人員，母帶，混音師，錄音室…等費用〉為 100萬元。 一張CD的售價為 $200元，銷售期間訂為1年。則需銷售5,000張CD才達到損益兩平。 所以對於唱片公司而言：

1. 如果一年內銷售 6,000張CD，則認列 1,000CD x $200= $200,000收入。

2. 如果一年內銷售 4,000張CD，則1,000張未銷售的CD，因具未來經濟效益， 屬於 『資產』。

3. 如果在一年後，仍有400張CD未銷售出去，則立刻認列為 『損失』。在此之後，如果將剩餘的CD
　再以『賤價』(紅綠配 ＄99元)賣出，則屬於『其他收入』的範圍內。

第二題：早餐店會計處理

我們可以把早餐店分成兩種不同型態的早餐店，第一種就是類似 "美而美" 那樣的早餐店，而另一種呢？就是像 "麥當勞" 那樣也提供早餐的早餐店。
美而美為代表：就我們所知，第一種那種並非大規模的店，是客人點什麼就做什麼的方式經營，因為規模不足、人手不足也沒有電子化，所以沒有每一件商品售出就記一次帳。盤點存貨是最後歇業時再盤點的，根據以往的經驗再跟外面買進不足的部分。是一種定期盤點制。
麥當勞為代表：此種規模較大的商店不但人手足，而且也電子化了，可以一邊的人做出早餐，而另一邊的人經由開發票的程序也和資料庫連結，紀錄存貨及銷貨狀況，這樣經由電腦其實是隨時可以知道存貨狀況的。是一種永續盤存制。

以下簡介常用的兩種存貨盤存制，及其優、缺點、適用狀況！

永續盤存制：永續盤存顧名思義就是持續不斷地清點存量，以隨時得知存貨的現況。所以在此制度下一旦發生存貨購入、出售的交易時，必須將這些交易記入存貨帳戶中，以便隨時反應各種存貨餘額，所以稱為永續盤盤存制。又名「帳面盤存制」，即按產品類別分別隨時記入各項存貨的購入、出售而在帳上反應存貨。 優點：隨時提供或現況資料，有助於對存貨數量做較佳的控制。 缺點：增加大量記錄工作與成本。
適用情況：由於此制度的紀錄工作甚多、成本較高，比較適合量少而單價高的 商品，如此才符合成本效益的原則。

定期盤點制：定期盤存顧名思義是每隔一段期間才經由盤點方式計算出存貨數量，平時帳簿只記錄購入存貨的交易，而出售存貨時不將存貨成本沖轉至銷貨成本科目，所以存貨帳載記錄只陷於 "進" 的交易出售(購入，而缺乏 "出" 的交易)，故無法隨時提供存貨餘額的資料，在此制度下必須實際盤點存貨才能知道存貨餘額，所以又稱實地盤存制。
優點：由於平常只記購入存貨的交易，而不記入出售存貨的交易，所以帳務處理較為簡單。缺點：由於平常無法得知存貨餘額所以無法對存貨進行良好的控制。適用情況：此存貨制度的優點在於帳務處理簡單，因此頗適合商品量多的情況。又因缺少存貨現況資料來控制存貨，所以只適合單位價值低的商品。

歸納而言定期盤存制比較適用商品量多且單價低的情況，而永續盤存制比較適合量少而單價高的商品。

另外，以法律的觀點而言，以早餐業而言，在商業上我們一般統稱小規模商業，根據商業會計法之規定：

第79條：小規模之合夥或獨資商業，得不適用本法之規定。前項小規模之合夥或獨資商業，其標準由中央主管機關酌察各省(市)縣(市)區內經濟情形擬報行政院核定之。
所以一般的小規模商業是排除在商業會計法之規範之外的，其目的是為了簡化小規模商業之會計處理，避免加重小規模商業之經營成本，且小規模商業一般是採用現金收付會計制度，一般的會計事務較簡便，不須硬性規範，以降低管理成本。且小規模商業應依據所屬目的事業主管單位規定，來遵行施行相關的命令規定。(編按：所謂小規模，係指每月營業額在NT$2,000以下之免用統一發票行號而言。實務上，已申請使用統一發票者即非屬小規模商業之範圍。)

＊資料出處：

・鄭丁旺，中級會計學

・經濟部商業司網站　商業會計100問　http://www.moea.gov.tw/~meco/doc/ndoc/s3_p02_p03_p01.htm

陳專塗　審校91/10/4

Q118-2

－１同學回應：[922會三C AIS第 2 組](93/4/2)

權責基礎（權責發生制），指營利事業於會計期間內損益認定原則，凡收益已經實現或費用業已發生，不論有無收付現金，均應即時入帳。確定已實現之收入，即認定為實現期間之收入（收益實現原則）；凡認定為因實現收入所應支付的代價，不論有無支付現金，即認定為收入成本或費用（成本收益配合原則）。將能使當期之收入與當期費用配合。
本題：假設大中公司 72 年度收到來自客戶之貨款為 90,000 元，同時支付供應商貨款 70,000 元，另外資料如下...

求銷貨收入？將題目給的資料，分別帶入下列公式中：
銷貨+應收帳款(1/1)-應收帳款(12/31)-預收貨款(1/1)+預收貨款(12/31)=收到的貨款
銷貨+21,000-28,000-39,000+46,000=$90,000  銷貨=$90,000
說明如下：本年度收到的90,000貨款中，應扣除期初的應收帳款21,000(因為21,000代表的是上年度的銷貨，而貨款延至這個年度才收到)，再加上期初的預收貨款39,000(39,000表示是上年度先預收的錢，但實際上是今年度才銷貨)，之後再加入本年度的期末應收帳款餘額28,000(28,000是本年度的實際銷貨，但尚未收款) ，最後則減除46,000(46,000雖然是已經先收到貨款，可是實際上並不是本年的銷貨)。經過一連串的計算，得出銷貨收入的金額為90,000，所以答案為(B)。

陳專塗　審校93/4/12

Q118-3

－１同學回應：[u015****@mail2.scu.edu.tw](93/8/8)

1. 已實現或可實現、2. 已賺得 ：

所謂已實現，係商品或勞務已交換成現金或對現金之請求權(如：應收帳款或應收票據)，亦即有交易發生。所謂可實現，係商品或勞務有公開活潑的市場及明確的市價，隨時可以出售變現而無須支付重大的推銷費用或蒙受重大的損失。

所謂已賺得，係指賺取收益的活動全部或大部分已完成，所謂投入的成本已全部或大部分投入而言。

根據上列觀念回答問題：

1. 因為前月的銷貨不確定它有否符合已實現、可實現或已賺得的原則，借記暫估應收，應相當合理，但貸記銷貨收入仍有待商榷。

2. 至於 5/5 外銷結關日若為起運點交貨日，借記應收帳款，貸記暫估應收也無問題。但若為目的地交貨和外銷結關日不相同，就不能如此做分錄，有待商榷。

3. 若第 1 小題的銷貨收入可貸記，代表銷貨成本已全部或大部分投入這筆銷貨成本，應計入 3, 4 月的損益表中。

＊參考資料：鄭丁旺，中級會計學，第七版；詢問會計人員　

Q118-4