(2005/10/11更新)

Q218-1

－１同學回應：[932會三A AIS第 5 組](94/6/10)

漏記進貨記錄是屬於一種錯誤，因此一旦發現錯誤就要進行更正，而非只是在銷貨前補記進貨記錄。

在會計程序進行中，一般常見之會計錯誤如下：

　1. 採用之會計原則非一般公認會計原則。例如：應採用應計基礎卻採用現金基礎。

　2. 計算錯誤。例如：存貨盤點後成本加總錯誤。

　3. 因故意或疏失而產生不當估計數。例如：機器之估計耐用年限顯然與實際不符。

　4. 忽略或誤用編製報表時所存在的事實。例如：採用年數合計法計算折舊時未扣除殘值。

　5. 期末遺漏應計項目或遞延項目之調整。例如：未認列應付費用。

　6. 記帳時科目或金額錯誤，或科目在報表中分類不當。例如：記帳時將進貨運費記為銷貨運費，
　　或在資產負債表中未將一年內知道其長期應付票據列入流動負債。

　7. 資本支出與收益支出劃分錯誤。例如：將應資本化之汽車大修支出記為修理費。

會計錯誤將使財務報表之報導失實而影響報表使用人之決策，且本期發生的錯誤若未予以更正，則下期或以後數期之財務報表也可能錯誤。故發現錯誤後應立即更正，並於財務報表中加以報導。至於如何更正與報導，則因發現錯誤之時間及錯誤之類型而有不同。本題之狀況於發現時應即更正，先調閱帳上原本入帳的「錯誤分錄」(或無分錄)及應做的「正確分錄」，比較兩者的差異，並分析此差異對本期資產負債表科目及損益科目的殘餘影響，然後再加以消除。更正錯誤時，可將原來的錯誤分錄沖回，補做正確分錄，亦可直接做更正分錄，將錯誤所產生的差異加以消除。在分錄中如須借記或貸記前期的損益科目，一律以「前期損益調整」或「保留盈餘」科目代之。

[ 錯誤更正分錄之解析 ]

而有影響前期損益之錯誤，可能連帶對所得稅亦有影響，其處理要點及報導如下：

　1. 以錯誤對前期損益之稅後影響數調整保留盈餘，相關之資產負債科目應一併更正。

　2. 錯誤之性質及其對錯誤年度之損益影響應予以揭露。

　3. 編製比較財務報表時，錯誤期之報表應予以重編。

　4. 若錯誤其不含於比較報表中，則應在比較報表之最早一期，將至該期期初止錯誤對損益
　　之累積影響列為期初保留盈餘之調整。

此外因為牽扯到稅務上的問題，若之前是以錯誤的資料報稅，則需在發現資料錯誤後儘快更正，並以新的正確資料向國稅局再次申報，以免受罰。

＊參考資料：

・鄭丁旺 (民94)，中級會計學，第八版，下冊，第21章，p562~571

・林蕙蒖，中級會計學新論，下冊，第21章，p346~p354

・某會計師提供之實務經驗

陳專塗　審校93/6/12　

Q218-2

－１同學回應：[941會三C AIS第 8 組](94/10/1)

會計上所稱的錯誤，可能是導因於計算上的錯誤、會計原則的誤用、或編表時忽略或誤用某會計事項等。假若在前期財務報表上有重大錯誤時，該項錯誤應以「前期損益調整」科目列帳，並在保留盈餘表上列為其出保留盈餘的加減項目。造成會計錯誤的因素，可分為下列六點： 1.從非一般公認會計原則改變為一般公認會計原則。 2.計算上的錯誤。 3.估計上的錯誤。 4. 漏計應計項目。 5.忽略實際發生的事實。 6. 分類上的錯誤。若發生上述的錯誤時，因發現錯誤之時點及錯誤之類型而有不同，則需依照APB No.20（我國財務會計準則第8 號公報）來做錯誤更正的報導。

本題之狀況於發現時應即更正，先調整帳上原本入帳的「錯誤分錄」(或無分錄)及應做的「正確分錄」，比較兩者的差異，並分析此差異對本期資產負債表科目及損益科目的影響，然後再加以消除。更正錯誤時，可將原來的錯誤分錄沖回，補做正確分錄，亦可直接做更正分錄，將錯誤所產生的差異加以消除。在分錄中如須借記或貸記前期的損益科目，一律以「前期損益調整」或「保留盈餘」科目代之。而有影響前期損益之錯誤，可能連帶影響所得稅，其處理要點及報導如下：1.以錯誤對前期損益之稅後影響數調整保留盈餘，相關之資產負債科目應一併更正。 2.錯誤之性質及其對錯誤年度之損益影響應予以揭露。 3.編製比較財務報表時，錯誤期之報表應予以重編。 4.若錯誤其不含於比較報表中，則應在比較報表之最早一期，將至該期期初止，錯誤對損益之累積影響列為期初保留盈餘之調整。此外因為牽扯到稅務上的問題，若之前是以錯誤的資料報稅，則需在發現資料錯誤後儘快更正，並以新的正確資料向國稅局再次申報，以免受罰。依題意假設該公司的財務資料如下...

編按：[ e 化作業前之準備 ]

＊參考資料：

・財務會計準則第 8 號公報－會計變動及前期損益調整之處理準則(75.06.30修訂)， 財團法人中華民國會計研究發展基金會

・洪清和，中級會計學，第八版，下冊，第22章，p734~p742

・鄭丁旺 (民94)，中級會計學，第八版，下冊，第21章，p562~571

・Donald E. Kieso, Jerry J. Weygandt, Terry D. Warfield, Intermediate Accounting，第11版，第22章，p1162~p1165

Q218-3

－１同學回應：[941會三C AIS第 2 組](94/10/8)

假設公司過去已經成立一段時間直到今天才開始想記內帳，但是過去交易的相關資料都有保留下來，開帳的步驟如下：1.設計會計科目(註：可參考會計科目編號表，經濟部商業司會計科目中英文對照及編碼)。2.編製傳票。3.建立總分類帳、明細分類帳簿系統。4.清理資產負債，使會計記錄有一正確起點，作為開帳依據。5.逐筆審核傳票，確保會計資料之正確性。6.編製試算表。7.編製財務報表。

此外，假設公司過去已經成立一段時間直到今天才開始想記內帳，但是過去交易的相關資料卻都沒有保留下來。 由於現有各項資產、負債及業主權益等的帳面價值已經無法衡量，因此實務上的做法，可以將原公司所有的資產、負債及業主權益全部出售給另一間新的公司，而該新公司再以新的公平市價作為入帳基礎(註：新的公司亦可由原公司另外成立，但前提是原來公司在稅務帳未有逃漏稅的事實發生)。

編按：[ e 化作業前之準備 ]

＊參考資料：

・會計科目編號表，經濟部商業司會計科目中英文對照及編碼

・薛兆亨(93.7.25)，中小企業如何開帳並建立會計制度，中小企業財金知識服務網

・感謝 謝永明老師指導

＊　對本議題，我也有意見要表達！ clift@scu.edu.tw(請注明問題代號)

＊　來信請注意  ......