(2011/01/19更新)

Q006-1

－１同學回應：商三D [cherr****@so-net.net.tw](94/1/7)

1. 進項稅額：係指加值稅體系營業人購買貨物或勞務時，依規定所支付之營業稅額，支付時記入本科目之借方；當進貨退出或折讓而收回營業稅額時，記入本科目貸方；每月底應將本科目餘額沖轉銷項稅額。 銷項稅額：係加值體系營業人銷售貨物或勞務時，依規定所收取之營業稅額，收取時記入本科目之貸方；當銷貨退回或折讓而退還營業稅額時，記入本科目之借方；每月底應將本科目餘額與進項稅額沖轉，將差額記入應付稅額、留抵稅款，或應收退稅款。 [ 分錄 ]

2.進項稅額、留抵稅額於期末的餘額則是放在資產負債表下流動資產的其他流動資產
　　(詳營利事業所得稅結算申報書－第二頁，資產負債表)

＊參考資料：財政部台北市國稅局稅務資訊站；卓敏枝、盧聯生、莊傳成(民89)，稅務會計，三民書局，頁174-175

Q006-2

－３同學回應：商三C [u160****@scu.edu.tw](94/2/24)

例如: 3/5進貨一批，發票上進貨5,000元，稅金250元，合計5,250元，廠商言明不需支付稅金，僅需支付金額為5,000元，傳票如下...，故外帳與內帳之「應付稅捐」相同。

＊參考資料：無(自己經驗撰寫)

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－２同學回應：商三D [cherr****@so-net.net.tw](94/2/23)

依營利事業所得稅查核準則第三十七條：原料、物料及商品之購進成本，以實際成本為準。實際成本，包括取得之代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用。故倘若取得發票金額$95進項稅額$5，支付$95元，在傳票入帳時應入$90進項稅額$5，而進項稅額於營業稅申報時與銷貨稅額沖轉。如此，內外帳的應付稅捐也會相等。

＊參考資料：

－１同學回應：商三B [the****@chingyu.com](94/2/23)

1. 於營業稅申報時，因進項稅額可扣抵銷項稅額，屬於資產。我方若不用支付進項稅額，則此稅額可列公司的其他收入。假設：進貨100，稅額5，則內帳傳票切...，故不會有內外帳的進項稅額差異存在，只有「應付帳款」及「其他收入」有異。

Q006-3

－１同學回應：會三A [theu115****@scu.edu.tw](94/8/18)

其他經財政部核定載有營業稅額之憑證：

1. 娛樂票券多係個人消費，不作進項扣抵憑證，如有營利事業須作為進項扣抵憑證者，得由稽徵機關出具證明以資替代。（財政部75/8/21台財稅第7557892號函）

2. 電信事業或網路公司等報經財政部核備之收據。

3. 營業人銷售貨物後倒閉，其應收尾款經法院判決由債權人受領，該尾款應納之營業稅款，由隸屬稅捐稽徵處開立營業稅繳款書，並於備註欄敘明案由，交原買受人繳納後作為進項憑證申報扣抵。（財政部80/1/8台財稅第790426916號函）

4. 航空公司實施電子機票作業，得以「電子機票旅客收據/行程表」與登機證代替機票票根，並得以其影本作為營業人營業稅申報扣抵銷項稅額之憑證。（財政部87/12/29台財稅第871982661號函）

＊參考資料：營業稅 > 報稅專區 > 申報須知 > 自動報繳 > (四)檢附文件 > 2.退抵稅款及其他有關文件 > ‧其他經財政部核定載有營業稅額之憑證，財政部台北市國稅局

Q006-4

－１同學回應： 會四D [slash69****@hotmail.com](94/11/28)

1. 營業人於銷售貨物或勞務時應開立何種類型的統一發票，視銷售者屬加值型或非加值型營業稅體系的營業人，及視其銷售對象屬營業人及非營業人的不同而異(參見附表)。加值型營業稅體系的營業人，需將每筆銷售額區分應稅、零稅率或免稅，以便分別開立統一發票，並於當期統一發票明細表課稅別欄註記。商品銷售時的分錄(數字我自己假設) ：借記：現金/應收帳款 105，貸記：銷貨收入 100，貸記：銷項稅額 5ð大多是5% (註：加值型及非加值型營業稅法第10條：營業稅稅率，除本法另有規定外，最低不得少於百分之五，最高不得超過百分之十；其徵收率，由行政院定之。)

2. 銷項稅額是搭配進項稅額在報稅時決定是應納還是留抵用，所以應該跟貨運行的搭配是沒有關係。當期銷項稅額=(應稅銷售額*5%)－銷貨退回或折讓退還買受人之營業稅額　當期進項稅額＝全部進項稅額－不得扣抵進項稅額－進貨退出或折讓之營業稅額　應納(付)營業稅額＝ 當期銷項稅額－當期進項稅額－上期累積留抵稅額

就運費單純的來做分錄(數字我自己假設)：借記：運費 100，貸記：應付帳款 100。運費是指營利事業為運送貨物所發生的支出，惟營利事業得以當年度的營業費用列支之運費。

＊參考資料：

・加值型及非加值型營業稅法(95.01.13修正)，立法院法律資料庫

・陳志楷(民94)，稅務會計，台北：智勝文化

・感謝 江淑玲 老師指導

Q006-5

－１同學回應：[9215****@scu.edu.tw](95/5/4)

加值型營業稅中的銷項稅額及進項稅額的期末調整餘額，理論上應該不可能為負數，因為在進貨或銷貨時都會記錄其稅額，當退貨或折讓時也會記載所退的稅額，而一批貨物在辦理退貨或折讓時的進項稅額不可能超過進貨時所記載的進項稅額，最多只會為零，而且營業稅的稅率通常為5%，並沒有變動，不會因為其稅率不同而導致進項稅額有所不同。所以我們討論的結果，並不是因為單月報稅的關係，應該是在記帳時，不小心記錯了，可能的原因是將借貸方記錯，所以當帳上出現負數時，應該要重新對帳，找出問題的所在，再將其更正為正確的數字，不能放著不理，不然年底結帳時，可能會造成帳上不平衡，或在繳稅時出現少繳或多繳，而被稅捐機關查核。

＊參考資料：加值型及非加值型營業稅法(95.01.13修正)，立法院法律資料庫

Q006-6

－１站長回應： (95/6/20)

營業人之進項稅額，除加值型及非加值型營業稅法第19條規定不可扣抵者外，均可扣抵銷項稅額。員工出差旅費可檢具車、船、飛機客票影本與住宿發票扣抵聯申報扣抵銷項稅額。（財政部賦稅署75/4/30台稅二發第7523980號函）

＊參考資料：加值型及非加值型營業稅法(95.01.13修正)，立法院法律資料庫

Q006-7

－２同學回應：[nadia73****@yahoo.com.tw](95/8/9)

月底不做沖轉：1.不作 2.繳納稅款(通常為次月15日前)：

銷項稅額　　　　　　　　xxx

　　進項稅額　　　　　　　　　xxx

　　現金(銀行存款) 　　　　　　xxx

月底若不做此沖轉分錄，雖然銷項稅額與應付稅捐皆為其他負債，但其表達的意義上有些差異。「銷項稅額」乃銷貨給客戶而產生之稅金，須代客戶繳交給稽徵機關。「應付稅捐」乃公司銷項稅額及進項稅額互抵，所產生必須繳納給稽徵機關。我國稅法並未對此部分明文規定必須如何做，因此如果月底不沖轉將應付稅捐掛在銷項稅額中，實質上於繳營業稅時再沖銷項稅額，亦無大礙，結果還是相同。只是我國規定營業稅之扣抵可跨一期申報，若有銷貨退回折讓單跨期申報，帳務上銷項稅額會產生在貸方，會與應繳納的稅金相抵，銷項稅額會以淨額產生於報表中，這樣一來，無法明確顯示銷項稅額與應納稅額實際的情況，此報表就無法達到充分揭露的原則。且我國採權責發生制，指收益於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳。進項及銷項皆為當期所發生的情況，就應於期間末沖銷，不應於隔月才做沖轉。故建議不要為了省事而省略會計基礎與原則。

＊參考資料：

・峻誠會計事務所著(民95)，記帳錯誤160問，第一版，台北：永然文化

・蔡瑞祥編著(民91)，全方位會計學第二輯，第三版，台北：文笙書局

－１同學回應：[chicklin****@yahoo.com.tw](95/8/8)

Q006-8

原始憑證之記載依據：1.「對外營業事項發生，營利事業應於發生時自他人取得原始憑證，如進貨發票，或給與他人原始憑證，如銷貨發票」，為依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第21條所規定，各項外來憑證或對外憑證係記帳之依據，帳冊又為課稅之依據，故進、銷貨依規定取得或給與憑證乃為公司應盡之權利義務。 2.統一發票使用辦法第 12 條「營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，應於換出時，開立統一發票。」 3.加值型及非加值型營業稅法實行細則第 22 條：「營業人銷售貨物或勞務，於貨物交付前或勞務提供前經開立統一發票者，應以開立統一發票之金額為銷售額。」。第 25 條「本法稱時價，係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格。」

當買方要求溢開發票金額，會使得買方應納稅額減少、賣方應納稅額增加(假設賣方僅實收240萬，但須開列270萬發票，亦將導致賣方發票金額與收現金額不符，危害內控)。買方要求開270萬的發票，有虛增費用、避稅的嫌疑。

假設買方與賣方之交易為關係人交易，此筆交易應受移轉訂價規範。為有效遏止營利事業藉不合常規關係人交易避稅之情形，營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第21條規定，營利事業於辦理所得稅結算申報時，應依規定格式揭露關係人及關係人交易之資料，以期營利事業自我檢視是否涉及移轉訂價問題，同時蒐集課稅資訊，俾為稽徵機關篩選移轉訂價案件之參考。依財務會計準則第6號公報，營利事業編製財務報表時，應於附註中揭露關係人及關係人交易之資料。

＊參考資料：

・加值型及非加值型營業稅法(97.03.10公布)，立法院法律資料庫

・稅捐稽徵法(96.07.18公布)，立法院法律資料庫

・加值型及非加值型營業稅法施行細則(95.12.13)，全國法規資料庫

・營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(93.12.28)，全國法規資料庫

・財務會計準則第 6 號公報－關係人交易之揭露 (74.06.15發布)， 財團法人中華民國會計研究發展基金會

・統一發票使用辦法(94.10.25)，全國法規資料庫

・法規服務各單元，財政部臺灣省中區國稅局

・財政部941230，台財稅第9404587570號

陳　校訂97/12/19

Q006-9

1. 營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當其應納或溢付營業稅額。故在年終結算時，應將進項稅額及銷項稅額相互抵銷，差額為應納稅額或留抵稅額。

2. 若11-12月份稅額於隔年繳交，則於年終時將進項稅額及銷項稅額相互抵銷，差額為應納稅額或留抵稅額，至繳稅日時補繳稅額或留抵。營業人之進項稅額，除加值型及非加值型營業稅法第19條規定不可扣抵者外，均可扣抵銷項稅額。 [ 釋 例 ]

＊參考資料：

・加值型及非加值型營業稅法(99.05.05公布)，立法院法律資料庫

・不可扣抵進項稅額之規定(2009/11/13) - 活出生命力 - Yahoo!奇摩部落格

Q006-10

－１同學回應：[991會三C AIS第 7 組 ](100/1/18)

背景 1. 遺失已開立統一發票的存根聯，但有買受人蓋章證明的原收執聯影本：依據統一發票使用辦法第23條第2項規定，如果可以取得買受人蓋章證明的原收執聯影本，即得以該收執聯影本代替存根聯來保存。 2. 遺失已開立統一發票存根聯，但無證明文件： 若不記得買受人名稱，以致無法正確申報當期銷售額與稅額，除須至稅捐機徵機關填寫遺失統一發票專用承諾書外，在次期申報營業稅時，也必須先依帳載資料預估營業金額申報。若有低報而被查出異常者，會被依加值型及非加值型營業稅法第51條第3款處以罰款。 另外屬於遺失已開立的統一發票存根聯、且無其他相當證明者，會被依稅捐稽徵法第44條規定，就其未保存憑證按經查明認定金額，處5%罰鍰。

 [ 釋 例 ] ※專案退稅即是向國稅局去文申請專案作廢，專案作廢一般稅額都會轉列留抵,並不會退回，所以取得核准函後，在次一期的申報中，將留抵稅額填入申報即可。

申請書及應附文件：1.專案申請統一發票作廢、重開、留抵稅額申請書；2.作廢發票之收執聯、扣抵聯及重開發票影本；3. 統一發票明細表。

＊參考資料：

・專案申請統一發票作廢、重開、留抵稅額申請書(A4直印)，書表及檔案下載 ＞ 國稅申請書表及範例下載 ，財政部稅務入口網

・加值型及非加值型營業稅法(99.12.08公布)，立法院法律資料庫

・稅捐稽徵法(99.01.06公布)，立法院法律資料庫

・統一發票使用辦法(99.04.21)，全國法規資料庫

・卓敏枝、盧聯生、莊傳成(民89)，稅務會計，三民書局

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